2017年《中級會計實務》沖刺考點：將債務轉為資本
修改其他債務條件
(一)債務人的會計處理
借：應付賬款
貸：應付賬款——債務重組(公允價值)
預計負債
營業(yè)外收入——債務重組利得
修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。
【例題?單選題】因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為( )。
A.資本公積
B.財務費用
C.營業(yè)外支出
D.營業(yè)外收入
【答案】D
【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確。
(二)債權人的會計處理
借：應收賬款——債務重組(公允價值)
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應收賬款
資產減值損失(貸方差額)
修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
【例題】A公司2016年1月1日與B公司進行債務重組，A公司應收B公司賬款120萬元，已提壞賬準備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務在2016年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2016年度獲利，則需另付10萬元。B公司認為2016年很可能獲利。
1.B公司(債務人)：
(1)2016年1月1日
借：應付賬款 120
貸：應付賬款——債務重組 100
預計負債 10
營業(yè)外收入 10
(2)2016年12月31日
若B公司2016年獲利
借：應付賬款——債務重組 100
預計負債 10
貸：銀行存款 110
若B公司2016年未獲利
借：應付賬款——債務重組 100
貸：銀行存款 100
借：預計負債 10
貸：營業(yè)外收入 10
2.A公司(債權人)：
(1)2016年1月1日
借：應收賬款——債務重組 100
壞賬準備 30
貸：應收賬款 120
資產減值損失 10
(2)2016年12月31日
若B公司2016年獲利
借：銀行存款 110
貸：應收賬款——債務重組 100
營業(yè)外收入 10
若B公司2016年未獲利
借：銀行存款 100
貸：應收賬款——債務重組 100
做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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