2017稅務師《稅法一》基礎考點：可以抵扣的進項稅額

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-01 18:29:39

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　　【內(nèi)容導航】

　　可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章8講

　　【知識點】可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。

　　【提示】

　　1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;

　　2.存在貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為;

　　3.貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)接受方支付或負擔。

　　可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

　　憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。

　　1.憑票抵扣----一般情況

　　(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

　　(3)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【注意辨析】

　　增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅

　　增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅

　　2.特殊情況之一——計算抵扣

　　購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　公式：進項稅額=買價×扣除率

　　【關于扣除率】2017年7月1日起變化：

取得的票據(jù)	用于低稅率貨物服務的扣除率	用于17%稅率貨物勞務的扣除率
簡易計稅按照3%征收率開具的專票	11%	13%
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票
批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅肉蛋菜發(fā)票	不能扣除

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

　　【提示】農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補貼

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率(20%)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅)×扣除率(13%)

　　【例題1】某煙葉收購單位向煙農(nóng)收購晾曬煙葉，在收購發(fā)票上注明收購價款8萬元，另在發(fā)票外支付價外補貼1萬元，則計算煙葉稅時，需考慮收購價款外10%的價外補貼;計算增值稅進項稅時，不考慮發(fā)票以外的價外補貼：

　　應納煙葉稅=8×(1+10%)×20%=1.76(萬元);

　　計算抵扣增值稅進項稅=(8+1.76)×13%=1.27(萬元)。

　　【例題2·單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，2015年2月從農(nóng)民手中購進小麥，買價5萬元，支付運費，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為0.6萬元。本月銷售黃豆制品等，取得不含稅銷售額20萬元，假定當月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當月抵扣進項稅，該廠當月應納增值稅( )萬元。(2015年回憶版)

　　A.2.70

　　B.1.95

　　C.1.68

　　D.2.68

　　【答案】D

　　【解析】進項稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72(萬元);應納的增值稅=20×17%-0.72=2.68(萬元)。

　　(2)計算抵扣收費公路通行費的進項稅

　　通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　增值稅一般納稅人支付的通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

通行費種類	進項稅的計算抵扣
高速公路通行費	可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費	可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

　　【例題】某企業(yè)在2017年3月的經(jīng)營中，支付橋閘通行費6825元，支付高速公路通行費8446元，均取得通行費發(fā)票(非財政票據(jù))，則該企業(yè)上述發(fā)票可計算抵扣進項稅：

　　6825÷(1+5%)×5%+8446÷(1+3%)×3%=6500×5%+8200×3%=571(元)。

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