2017高級會計實務精華答疑：權(quán)益法
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【例題】A公司于2014年1月1日以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。
2015年1月1日，A公司又斥資40 000萬元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。
購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進行利潤分配。
假定20%股份的公允價值為16000萬元。
個別報表
(準則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理
個別報表：
借：長期股權(quán)投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
初始成本=(12 000+1000+2400+200)+40 000=55 600(萬元)
合并報表：《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》
對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益。
合并報表
(1)計算應加入損益的金額=16000-15600=400
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。
借：長期股權(quán)投資 400
貸：投資收益 400
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
(2)計算合并成本=16000+40000=56000
(3)計算商譽
商譽=56000-78000×60%=56000-46800=9200
(4)合并抵銷分錄
借：子公司所有者權(quán)益 78000
商譽 9200
貸：長期股權(quán)投資 56000
少數(shù)股東權(quán)益 31200
情形1、2小結(jié)
個別報表：
情形1：原賬面(公允)+新增
情形2：原賬+新增
合并報表：原公允+新增
問題：
權(quán)益法的初始成本如何計算，比如出資100取得20%的A公司股權(quán)，如果A公司20%的股權(quán)公允價分別為90或110時，初始成本計算一樣嗎?
回答：
尊敬的學員，您好：
初始投資成本都是一樣的，比如您說的付出的對價是100，只是在確認了初始成本后，要根據(jù)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的份額的大小去調(diào)整長投的初始投資成本，這個準則上叫后續(xù)計量，和初始計量區(qū)分一下，如果付出的對價，比如100，大于享有的份額，按享有的份額入賬，如果小于享有的份額，按初始成本入賬，也就是說那個大按那個入賬。
(1)比如付出100萬元，享有份額是80萬元：
借：長投100
貸：銀行存款100
(2)比如付出100萬元，享有份額是120萬元：
借：長投120
貸：銀行存款100
營業(yè)外收入20
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