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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、利潤的形成
二、賬戶設(shè)置
三、賬務(wù)處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計基礎(chǔ)》科目第五章借貸記賬法下的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)
【知識點】利潤形成的賬務(wù)處理
(一)利潤的形成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
2.利潤總額——稅前利潤
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
3.凈利潤——稅后利潤
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
【例題·單選題】某企業(yè)本月發(fā)生營業(yè)收入55 000元，營業(yè)成本21 000元，營業(yè)外收入5 000元，投資收益15 000元，銷售費用3 000元，則該企業(yè)當月營業(yè)利潤為( )元。
A.51 000
B.46 000
C.31 000
D.34 000
(二)賬戶設(shè)置
1.“本年利潤”賬戶
“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。
(1)上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤;余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。
(2)年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。
該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
3.“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等。
該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額;借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
例如：企業(yè)收到某購貨單位支付的違約金4 500元，存入銀行。
企業(yè)收取的各種形式的賠償、違約金，并不是企業(yè)經(jīng)營活動帶來的收入，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：銀行存款 4 500
貸：營業(yè)外收入 4 500
4.“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
例如：企業(yè)用銀行存款向希望小學(xué)捐款1 200元。
企業(yè)對外捐贈支出，不是企業(yè)日常經(jīng)營活動的成本費用，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出 1 200
貸：銀行存款 1 200
【例題·單選題】某企業(yè)出售閑罝的設(shè)備，賬面原價21 000元，累計己提折舊2 100元，出售時發(fā)生清理費用400元，出售價格18 000元，該企業(yè)出售此設(shè)備發(fā)生的凈損益為( )元。
A.-500
B.500
C.-900
D.-1 3005.“所得稅費用”賬戶
“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
(三)賬務(wù)處理
1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、收益、利得
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
投資收益
貸：本年利潤
2.結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失、所得稅費用
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
管理費用
財務(wù)費用
銷售費用
資產(chǎn)減值損失
營業(yè)外支出
所得稅費用
【例題·計算題】企業(yè)本期經(jīng)營狀況如下：
1.主營業(yè)務(wù)收入750 000元，其他業(yè)務(wù)收入10 000元，營業(yè)外收入4 500元。
2.主營業(yè)務(wù)成本452 500元，其他業(yè)務(wù)成本7 500元，營業(yè)稅金及附加2 924元，銷售費用12 000元，管理費用15 376元，財務(wù)費用1 900元，營業(yè)外支出1 200元。
3.企業(yè)通過銀行存款繳納本期所得稅。
假設(shè)無企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項。要求：
(1)編制期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出的分錄;
(2)計算本期凈利潤;
(3)編制所得稅費用相關(guān)的分錄。
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