2017注會《稅法》高頻考點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-30 12:00:32

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距離注冊會計(jì)師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復(fù)習(xí)，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)，2017注會《稅法》知識點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　(三)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第九章企業(yè)所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　(三)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　【歸納】投資企業(yè)撤回或減少投資的涉稅核心規(guī)則

　　區(qū)分投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益;

　　被投資企業(yè)不能轉(zhuǎn)嫁虧損;投資企業(yè)不能用權(quán)益法核算投資盈虧。

　　【案例】A公司2010年7月以1000萬元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2016年7月經(jīng)股東會批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時M公司累計(jì)未分配利潤為3000萬元，A公司撤資分得銀行存款2000萬元。則A公司分得的2000萬元中：

　　1000萬元為投資資本的收回(原投資就是1000萬元);

　　3000×30%=900(萬元)，確認(rèn)為股息所得;

　　2000-1000-900=100(萬元)，剩余部分100萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

　　相關(guān)內(nèi)容在教材258頁已講過。

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