2017注會《稅法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的不征稅收入和免稅收入
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)不征稅收入
(二)免稅收入
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第九章企業(yè)所得稅法的內(nèi)容
【高頻考點(diǎn)】企業(yè)所得稅的不征稅收入和免稅收入
(一)不征稅收入
1.財(cái)政撥款(針對事業(yè)單位和社團(tuán))。
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(實(shí)施公共管理過程中向特定對象收取并納入財(cái)政管理)。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(針對企業(yè))。
4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。
【幾點(diǎn)解釋】
(1)財(cái)政性資金
指企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。
包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。
不征稅的財(cái)政性資金——由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
(2)專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金有特定的來源和管理要求
資金來源——縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金;
管理要求——①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
使用效率——5年(60個(gè)月)內(nèi)未支未繳回的，計(jì)入第六年收入總額。
【相關(guān)鏈接】
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷。
(二)免稅收入
1.國債利息收入
【提示】國債利息收入免稅;國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。
持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：
國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)
【例題】某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元,持有300天時(shí)以1038萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少?
【答案及解析】國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)=1000×(4.5%/365)×300=36.99(萬元)
國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1038-1000-36.99=1.01(萬元)。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入
符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：
(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入;
(2)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;
(3)按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi);
(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;
(5)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
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