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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)含義

(二)內(nèi)部控制目標(biāo)

【所屬章節(jié)】：

本知識點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

【知識點(diǎn)】：企業(yè)內(nèi)部控制含義及目標(biāo)

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)和《企業(yè)內(nèi)部控部控制配套指引》(下稱《配套指引》)構(gòu)成，《配套指引》包括18 項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(下稱《應(yīng)用指引》)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》(下稱《評價(jià)指引》)和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(下稱《審計(jì)指引》。具體如下圖：

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《基本規(guī)范》及其《配套指引》構(gòu)成，《基本規(guī)范》在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次起統(tǒng)馭作用，確立了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定《應(yīng)用指引》、《評價(jià)指引》和《審計(jì)指引》的基本依據(jù)。

　　《配套指引》由 18 項(xiàng)《應(yīng)用指引》、1 項(xiàng)《評價(jià)指引》和1項(xiàng)《審計(jì)指引》 (共20個(gè)文件)組成。其中，《應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個(gè)內(nèi)部控制范體系中占據(jù)主體地位;《評價(jià)指引》是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引;《審計(jì)指引》是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)指南。一、企業(yè)內(nèi)部控制含義及目標(biāo)(☆☆☆)

　　(一)含義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　【提示】(1)內(nèi)部控制實(shí)施主體：上到董事會，下到全體員工，董事會是決策者，經(jīng)理層是執(zhí)行者，監(jiān)事會是監(jiān)督者，他們都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體;此外，內(nèi)部控制還需要全體員工的參與實(shí)施。

　　(2)內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身;內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。過程是動態(tài)的，適合企業(yè)的才是最好的。

　　(3)內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求適時(shí)改進(jìn)，與時(shí)俱進(jìn)。

　　(二)內(nèi)部控制目標(biāo)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第三條，解釋如下：

　　1.合規(guī)目標(biāo)：即促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)。守規(guī)矩，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。

　　2.資產(chǎn)安全目標(biāo)：即促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。

　　3.報(bào)告目標(biāo)：促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。

　　4.經(jīng)營目標(biāo)：即促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果。

　　5.戰(zhàn)略目標(biāo)：即促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　【提示】(1)目標(biāo)順序：由具體到抽象，內(nèi)控制度建設(shè)中五大目標(biāo)缺一不可，內(nèi)容上有交叉，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。

　　(2)企業(yè)內(nèi)部控制因其具有局限性，內(nèi)部控制對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是合理的保證，而不是絕對的保證?！景咐?-1】為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷A股份有限公司董事長發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　董事長的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(1分)

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。(1分)

　　或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。(1分)

　　評分說明：上述5目標(biāo)，缺少任何一項(xiàng)均不得分?！窘滩睦?-2】某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，連同發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

　　控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，內(nèi)部控制目標(biāo)有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及要求】

　　控制目標(biāo)方面：

　　(1)內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

　　(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。

　　當(dāng)你停下來休息的時(shí)候，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題，預(yù)祝大家2017年高級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。

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