2017年《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：?jiǎn)我划a(chǎn)品本量利分析型
(三)保本分析與安全邊際分析
表示方法 | 保本點(diǎn) | 安全邊際 | |
實(shí)物量 | 指標(biāo) | 保本點(diǎn)銷售量（Q0） | 安全邊際量 |
計(jì)算 公式 | Q0=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=F/（P-V） | 安全邊際量=正常銷量（實(shí)際或預(yù)計(jì)）-保本點(diǎn)銷售量=Q-Q0 | |
金額 | 指標(biāo) | 保本點(diǎn)銷售額(S0) | 安全邊際額 |
計(jì)算 公式 | S0=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率 | 安全邊際額=正常銷售額（實(shí)際或預(yù)計(jì)）-保本點(diǎn)銷售額=S-S0 | |
相對(duì)數(shù) | 指標(biāo) | 保本作業(yè)率 | 安全邊際率 |
計(jì)算 公式 | 保本作業(yè)率=Q0/Q正 或：S0/S正 | 安全邊際率=（Q正-Q0）/Q正 或：（S正-S0）/S正 | |
關(guān)系 公式 | 保本點(diǎn)銷量+安全邊際銷量=正常銷量 保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=1 | ||
(四)安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系
關(guān)系 | 公式 |
計(jì)算利潤(rùn) | 利潤(rùn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率 |
計(jì)算銷售利潤(rùn)率 | 銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率 |
【提示】只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，盈虧臨界點(diǎn)所提供的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)。
表8-1西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
安全邊際率 | 40%以上 | 30%-40% | 20%-30% | 10%-20% | 10%以下 |
經(jīng)營(yíng)安全程度 | 很安全 | 安全 | 較安全 | 值得注意 | 危險(xiǎn) |
(五)敏感系數(shù)的計(jì)算
敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比
【提示】按照敏感系數(shù)的絕對(duì)值判斷因素的敏感大小，正負(fù)號(hào)只是表明變動(dòng)方向是否一致。
單一產(chǎn)品本量利分析
【例題】戊公司只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2016年固定成本總額為4800萬(wàn)元，該產(chǎn)品生產(chǎn)資料如表2所示：
表2 2016年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料
項(xiàng)目 | 產(chǎn)銷量（萬(wàn)臺(tái)） | 單價(jià)（元） | 單位變動(dòng)成本（元） |
甲產(chǎn)品 | 17 | 500 | 200 |
經(jīng)過(guò)公司管理層討論，公司2017年目標(biāo)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元(不考慮所得稅)。假設(shè)甲產(chǎn)品單價(jià)和成本性態(tài)不變。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，對(duì)甲產(chǎn)品2017年四個(gè)季度的銷售量做出如下預(yù)計(jì)，見(jiàn)表3：
表3 2017年度分季度銷售量預(yù)測(cè)數(shù)
單位：萬(wàn)臺(tái)
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
預(yù)計(jì)銷售量 | 3 | 4 | 5 | 6 | 18 |
若每季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨占下個(gè)季度的10%，2017年末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨數(shù)為0.2萬(wàn)臺(tái)。各季預(yù)計(jì)的期初存貨為上季末期末存貨。2016年第四季度的期末存貨為0.2萬(wàn)臺(tái)。根據(jù)以上資料，戊公司生產(chǎn)預(yù)算如表4所示：
表4 2017年生產(chǎn)預(yù)算表
單位：萬(wàn)臺(tái)
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
預(yù)計(jì)銷售量 | * | 4 | 5 | 6 | * |
加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 | （A） | 0.5 | * | 0.2 | 0.2 |
合計(jì) | * | 4.5 | * | 6.2 | * |
減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨 | 0．2 | * | （C） | * | * |
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 | * | （B） | * | * | * |
表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
要求：
(1)計(jì)算甲產(chǎn)品2016年的邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率;
(2)計(jì)算甲產(chǎn)品2016年保本銷售量和保本銷售額;
(3)計(jì)算甲產(chǎn)品2016年的安全邊際量和安全邊際率，并根據(jù)投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)，判斷公司經(jīng)營(yíng)安全與否;
(4)計(jì)算2017年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)總額600萬(wàn)元的銷售量;
(5)確定表4中英文字母代表的數(shù)值(不需要列示計(jì)算過(guò)程)。
(6)計(jì)算銷量的敏感系數(shù)。
【答案】
(1)甲產(chǎn)品2016年邊際貢獻(xiàn)總額=17×(500-200)=5100(萬(wàn)元)
2016年邊際貢獻(xiàn)率=(500-200)/500×100%=60%
(2)甲產(chǎn)品2016年保本銷售量=4800/(500-200)=16(萬(wàn)臺(tái))
2016年保本銷售額=4800/60%=8000(萬(wàn)元)
(3)甲產(chǎn)品2016年安全邊際量=17-16=1(萬(wàn)臺(tái))
2016年安全邊際率=1/17×100%=5.88%
安全邊際率小于10%，經(jīng)營(yíng)安全程度為危險(xiǎn)
(4)銷售量=(600+4800)/(500-200)=18(萬(wàn)臺(tái))
(5)A=4×10%=0.4(萬(wàn)臺(tái))
B=4+0.5-0.4=4.1(萬(wàn)臺(tái))
C=0.5(萬(wàn)臺(tái))。
(6)企業(yè)目前利潤(rùn)=17×(500-200)-4800=300
銷量敏感系數(shù)=[(600-300)/300]/[(18-17)/17]=17
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