2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：國際重復(fù)征稅
來源：東奧會計在線責(zé)編：龍彥2017-08-16 17:46:28
以上例假定1：跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，稅率高低不同
跨國納稅人（居住國稅率25%） | A國經(jīng)營（A國稅率30%） | B國經(jīng)營（B國稅率20%） | |
所得額 | 50萬元 | 80萬元 | |
實際來源國納稅 | 50×30%=15萬元 | 80×20%=16萬元 | |
分國限額法 | 分國限額法的限額 | 50×25%=12.5萬元 | 80×25%=20萬元 |
分國限額實際抵稅 | 12.5萬元（＜15萬元） | 16萬元（＜20萬元） | |
分國限額法合計可抵稅 | 12.5+16=28.5萬元 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （50+80）×25%=32.5萬元 | |
綜合限額實際可抵稅 | 15+16=31萬元（＜32.5萬元） | ||
結(jié)論 | 綜合限額法可抵免的稅額多，對納稅人有利 | ||
假定二：跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧
跨國納稅人（居住國稅率25%） | A國經(jīng)營（A國稅率30%） | B國經(jīng)營（B國稅率20%） | |
所得額 | -60萬元 | 80萬元 | |
實際來源國納稅 | 0 | 80×20%=16萬元 | |
分國限額法 | 分國限額法的限額 | 0 | 80×25%=20萬元 |
分國限額實際抵稅 | 0 | 16萬元（＜20萬元） | |
分國限額法合計可抵稅 | 16 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （-60+80）×25%=5萬元 | |
綜合限額實際可抵稅 | 5萬元（＜16萬元） | ||
結(jié)論 | 分國限額法可抵免的稅額多，對納稅人有利 | ||
3.直接抵免法與間接抵免法
抵免方法 | 特點及適用情況 |
直接抵免法 | 特點：一國政府對本國居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國所得稅給予抵免 適用情況：適用于同一經(jīng)濟實體即總、分機構(gòu)之間的稅收抵免 |
間接抵免法 | 特點：一國政府對本國居民間接繳納的外國所得稅給予抵免 適用情況：既適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式 |
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