2017注會(huì)《稅法》高頻考點(diǎn)：資源稅的計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-16 13:59:18

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第六章資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

　　銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

　　【解釋】價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　從價(jià)征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

　　銷售額不包括：

　　1.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi);

　　2.同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　【解釋1】從價(jià)征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

　　【解釋2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

　　運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。

　　【資源稅反避稅】

　　(1)納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅;

　　(2)納稅人將開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，以離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

　　1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。(不是開采數(shù)量)

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

　　2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　3.關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

　　關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

最新資源稅稅目稅率幅度表
序號	稅目		征稅對象	稅率幅度
1	金屬礦	鐵礦	精礦	1%-6%
2		金礦	金錠	1%-4%
3		銅礦	精礦	2%-8%
4		鋁土礦	原礦	3%-9%
5		鉛鋅礦	精礦	2%-6%
6		鎳礦	精礦	2%-6%
7		錫礦	精礦	2%-6%
8		未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品	原礦或精礦	稅率不超過20%