2017注會《會計》高頻考點：持有至到期投資的會計處理
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注冊會計師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學2017注會《會計》高頻考點：持有至到期投資的會計處理
【內(nèi)容導航】
(一)持有至到期投資的初始計量
(二)持有至到期投資的后續(xù)計量
(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
(四)出售持有至到期投資
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《會計》科目第七章金融資產(chǎn)的內(nèi)容
【高頻考點】持有至到期投資的會計處理
初始計量 | 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算） |
實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應單獨確認為應收項目 | |
后續(xù)計量 | 采用實際利率法，按攤余成本計量 |
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為 可供出售金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與原持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益 |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 |
(一)持有至到期投資的初始計量
借：持有至到期投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應計利息”中核算。
(二)持有至到期投資的后續(xù)計量
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益
(持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。
本期計提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備
【提示】
(1)就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。
(2)實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
(3)企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
(四)出售持有至到期投資
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
投資收益(差額，也可能在借方)
【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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