現(xiàn)階段距離高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試還有40天的時(shí)間，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試采取考評(píng)相結(jié)合的制度，為了能夠順利拿到高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)證書(shū)，就要勤加練習(xí)，首先通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　全面預(yù)算分析的作用

　　全面預(yù)算分析的流程

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第三章企業(yè)全面預(yù)算管理 第3節(jié)全面預(yù)算的執(zhí)行的內(nèi)容

【知識(shí)點(diǎn)】：全面預(yù)算分析　　

　全面預(yù)算分析

　　(一)全面預(yù)算分析的作用

　　企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施。

　　預(yù)算分析具有：(1)預(yù)防作用;(2)控制作用;(3)評(píng)價(jià)作用;(4)預(yù)測(cè)作用。

　　(二)全面預(yù)算分析的流程

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。

　　預(yù)算分析的流程包括：(1)確定分析對(duì)象;(2)確定重要性標(biāo)準(zhǔn);(3)收集數(shù)據(jù);(4)計(jì)算差異，分析引起差異的原因;(5)撰寫(xiě)并上報(bào)分析報(bào)告。(三)全面預(yù)算分析方法(重點(diǎn)☆☆☆)

　　企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量與定性?xún)蓚€(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。

　　1.差異分析

　　差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

　　差異分析包括：銷(xiāo)售差異分析、生產(chǎn)預(yù)算差異分析、采購(gòu)差異分析、管理費(fèi)用差異分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析、利潤(rùn)差異分析。

　　2.對(duì)比分析

　　對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示差異，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　對(duì)比分析包括：

　　(1)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析;

　　(2)同比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析;

　　(3)環(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析等?！窘滩睦?-4】某集團(tuán)企業(yè)2016年三季度預(yù)算營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行差異分析表如表3-3所示。

　　表3-3 單位：億元

　　通過(guò)表3-3可知：

　　當(dāng)季預(yù)算完成情況：該企業(yè)2016年第三季度營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額均完成預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算完成率分別為103.25%和105.79%。

　　當(dāng)年累計(jì)預(yù)算完成情況：該企業(yè)2016年前三季度的營(yíng)業(yè)收入完成階段性預(yù)算目標(biāo)(完成率為107.50%)，但利潤(rùn)總額未完成階段性預(yù)算目標(biāo)(完成率為98.02%)。從全年預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入的預(yù)算完成率為75.44%，與時(shí)間進(jìn)度基本一致;利潤(rùn)總額的預(yù)算完成率為70.25%，完成進(jìn)度滯后，說(shuō)明第四季度該企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算管控。【案例3-7】甲上市公司對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，有關(guān)2016年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　要求：

　　根據(jù)上表資料指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問(wèn)題并指出改進(jìn)建議。

　　根據(jù)上表資料指出甲公司采用的主要分析法。

　　【參考答案及分析】

　　1.甲公司存在的主要問(wèn)題

　　經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。

　　財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模迅速增長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.主要采用比較(對(duì)比)分析法。

　　3.對(duì)標(biāo)分析

　　預(yù)算管理中的對(duì)標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【案例3-8】甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2017年初，甲公司召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計(jì)劃—預(yù)算管理—績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程的管理水平。

　　會(huì)議聽(tīng)取了公司2016年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2016年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析(相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表)，重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說(shuō)明。

　　要求：根據(jù)上述資料針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【參考答案及分析】甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。

　　改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量;提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng);合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.結(jié)構(gòu)分析

　　結(jié)構(gòu)分析就是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響。

　　【案例3-9】某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是1500萬(wàn)。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這似乎說(shuō)明它的成本控制得非常好。

　　但實(shí)際上，如果做比較詳細(xì)的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬(wàn)，而預(yù)算是1500萬(wàn)，雖然成本總額都是2000萬(wàn)，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。

　　評(píng)價(jià)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實(shí)的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準(zhǔn)備的實(shí)現(xiàn)。腳踏實(shí)地才有收獲，學(xué)習(xí)更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，祝大家2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試順利!

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