中級會計職稱每日攻克一考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
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【名師視頻講解】
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理(債權(quán)投資、股權(quán)投資)
1.可供出售金融資產(chǎn)取得發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額;
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益);
3.可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)等。
【特別提示】
可供出售外幣債權(quán)投資，因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)
明細(xì)科目（4個） | 可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——應(yīng)計利息 ——利息調(diào)整 ——公允價值變動 | |
初始計量 | 總原則： ①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額； ②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。 | |
初始計量 | 債券投資 | 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值） 應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息 貸：銀行存款等 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（可借可貸） |
股權(quán)投資 | 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 | |
后續(xù)計量 | 總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益 | |
債權(quán)投資 | 與“持有至到期投資”核算原理相同 借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（雙面） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（可借可貸） 貸：投資收益（攤余成本×實際利率） | |
①升值 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 | ||
②貶值（正常情況） 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 | ||
股權(quán)投資 | 與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同 ①升值 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：其他綜合收益 | |
②貶值（正常情況） 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 | ||
③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | ||
外幣資產(chǎn)匯兌差額的規(guī)定 ①貨幣性項目：計入“財務(wù)費用” ②非貨幣性項目：計入“其他綜合收益” | ||
處置時 | 總原則： ①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益； ②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——利息調(diào)整（可借可貸） ——應(yīng)計利息 ——公允價值變動（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 同時：（★★） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或反之 | |
養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，跟上中級會計備考進(jìn)度，每天攻克一個考點，中級會計師考試加油!
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