2017注會(huì)《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-03 12:12:03

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)銷售額的具體內(nèi)容

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　(三)按差額確定銷售額

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，為銷項(xiàng)稅額。具體計(jì)算公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　【解釋】銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、資源稅等。

　　價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

　　在具體運(yùn)算時(shí)，銷售額可分為四類：

　　一般銷售方式下的銷售額;

　　特殊銷售方式下的銷售額;

　　按差額確定銷售額;

　　視同銷售的銷售額。

　　另外，在確定銷售額時(shí)，還要注意含稅銷售額的換算。

　　銷售額的類別情況

銷售額的類別	適用情況
一般銷售方式下的銷售額	包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）
特殊銷售方式下的銷售額	采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計(jì)入銷售額、銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
按差額確定銷售額	金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額、“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)差額計(jì)稅等
視同銷售的銷售額	按照規(guī)定的順序來(lái)確定銷售額

　　(一)銷售額的具體內(nèi)容

　　銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作是含稅銷售額，即向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。

　　所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【歸納1】銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項(xiàng)目

銷售額中不包含的項(xiàng)目

（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款

（2）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用

（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金

（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（3）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（4）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)（銷貨方對(duì)此類代收費(fèi)用開具發(fā)票的除外）

（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

　　【提示】銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　【歸納2】?jī)r(jià)款和稅款合并收取的銷售額的換算：

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。

視為含稅收入的主要情況

換算公式

（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

（2）價(jià)稅合并收取的金額

（3）價(jià)外費(fèi)用

（4）包裝物的押金

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。