2017注會《審計》高頻考點：分析程序用作實質(zhì)性程序
3科
日均>3h
注冊會計師備考正在如火如荼的進行當中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學(xué)2017注會《審計》高頻考點：分析程序用作實質(zhì)性程序
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)可以用作實質(zhì)性程序的情形(掌握基本觀點)
(二)分析程序用作實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素(重點)
(三)對特定認定的考慮
(四)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(掌握基本觀點)
(五)評價預(yù)期值的準確程度(掌握基本觀點)
(六)對可接受的差異額的考慮(掌握基本觀點)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)的內(nèi)容
【高頻考點】用作實質(zhì)性程序的分析程序(重點)
(一)可以用作實質(zhì)性程序的情形(掌握基本觀點)
當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。
(二)分析程序用作實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素(重點)
1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性(即“對特定認定的考慮”);
2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性(即“對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求”);
3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(即“評價預(yù)期值的準確程度”);
4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額(即“對可接受的差異額的考慮”)。
【解讀】將分析程序用作實質(zhì)性程序應(yīng)當考慮的四個因素，將在以下(三)、(四)、(五)和(六)中展開。
(三)對特定認定的考慮
1.評估的重大錯報風(fēng)險(掌握基本觀點)
鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當謹慎使用實質(zhì)性分析程序。
2.針對同一認定的細節(jié)測試
在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹?/p>
(四)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(掌握基本觀點)
數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：
1.可獲得信息的來源。
數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。
4.與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效。
(五)評價預(yù)期值的準確程度(掌握基本觀點)
分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準確性。預(yù)期值的準確性越高，通過分析程序獲取的保證水平越高。
在評價作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，應(yīng)考慮下列主要因素：
1.對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性。通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。
2.信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。
3.財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運用分析程序。
(六)對可接受的差異額的考慮(掌握基本觀點)
1.考慮重要性和計劃的保證水平
可容忍錯報越小，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
2.考慮更多的審計證據(jù)
可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。
我們現(xiàn)在已經(jīng)進入到了注會備考強化階段，查看注會學(xué)習(xí)計劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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