注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14日-15日，距離考試是越來(lái)越近了，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：增值稅征稅范圍

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】增值稅征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　【特別提示】就“營(yíng)改增”項(xiàng)目而言，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備“境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個(gè)條件。具體是：

　?、賾?yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi);

　?、趹?yīng)稅行為是屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng);

　?、蹜?yīng)稅服務(wù)是為他人提供的;

　　④應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

　　【歸納1】地域界定——在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(重要)

　　【注意】下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

　　(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn);

　　(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn);

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【歸納2】基本行為界定——有償、營(yíng)業(yè)性(重要)

　　銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅項(xiàng)目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　非營(yíng)業(yè)活動(dòng)包括政府管理服務(wù)、納稅人自我服務(wù)等等：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示1】非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身一般不以營(yíng)利為目的。以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象而無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，既無(wú)償又不具備營(yíng)業(yè)性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅。

　　【具體說(shuō)明】不需要繳納增值稅的情形：

　　①行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　②存款利息。

　?、郾槐ｋU(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　　④房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

　?、菰谫Y產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　【提示2】某些無(wú)償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備營(yíng)業(yè)性，需要視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

　?、賳挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　?、趩挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　?、圬?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。按照此條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題?？忌盐仗厥忭?xiàng)目征免規(guī)則。

　　(1)貨物期貨(商品期貨和貴金屬期貨)應(yīng)當(dāng)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅。

　　【提示】與金融商品轉(zhuǎn)讓區(qū)分。

　　(2)供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，按照提供加工勞務(wù)征收增值稅。

　　(3)二手車(chē)的經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅行為。

　　(4)經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)物品(未上繳財(cái)政的)收入照章征收增值稅。

　　(5)航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　(6)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(7)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　【注意】不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨中保稅交割貨物暫不繳納增值稅。

　　(2)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅(有特定范圍，教材未明確)。

　　(3)各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不征收增值稅。

　　(4)視罰沒(méi)物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒(méi)變價(jià)或拍賣(mài)收入如數(shù)上繳財(cái)政的，不予征稅。

　　(5)納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。

　　(6)融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

　　(7)藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

　　(8)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)，不繳納增值稅。

　　(9)存款利息不征收增值稅。

　　(10)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不繳納增值稅。

　　(11)房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

　　(12)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

　　(13)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷(xiāo)售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷(xiāo)售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為(十項(xiàng))

　　①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

　?、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　【提示】上述2項(xiàng)為視同銷(xiāo)售貨物行為。

　　③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　【解釋】這里的“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：A.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;B.向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

　?、釂挝缓蛡€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

　?、庳?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【相關(guān)鏈接】藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

　　【歸納與解釋】視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定共有10項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法常考的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N(xiāo)售行為的幾類(lèi)典型特點(diǎn)：

　　第一類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受(非營(yíng)業(yè)性除外)。

　　第二類(lèi)特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④、⑤。

　　第三類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。如①、③。

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