2018《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：資源稅的征稅對象與稅率形式
資源稅應(yīng)納稅額的計算
(一)概述
1. 資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。
2. 計算公式
(1)從價計征
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率
(2)從量計征
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率
(二)銷售額
1. 銷售額的認定
(1)銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。
【1】價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
【2】運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
【3】運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。(2017年新增)
(2)銷售洗選煤時，應(yīng)稅煤炭銷售額的確定
①將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。
②洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。
③折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。
2. 核定銷售額
納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：
(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;
(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;
(3)按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)
(三)銷售數(shù)量
1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。
2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。
3. 納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
4. 納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。
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