2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
2017年稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理2017年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外收入
2.銷(xiāo)售額中不包括：
3.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定：
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第九章第21講增值稅納稅審核與納稅申報(bào)(2)
【知識(shí)點(diǎn)】：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的審核
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售服務(wù)、勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率
一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)等)。
1.銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外收入
(1)價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。
(2)一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
2.銷(xiāo)售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
?、俪羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
3.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定：
形式 | 稅務(wù)處理 | 說(shuō)明 |
折扣銷(xiāo)售 （商業(yè)折扣） | 折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減（同一張發(fā)票上的”金額”欄分別注明） | ①目的：促銷(xiāo) ②實(shí)物折扣：一般按視同銷(xiāo)售中”無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物折扣額不能從原銷(xiāo)售額中減除 |
銷(xiāo)售折扣 （現(xiàn)金折扣） | 折扣額不得從 銷(xiāo)售額中減除 | 目的：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為 |
銷(xiāo)售折讓 | 折讓額可以從 銷(xiāo)售額中減除 | 目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償 |
形式 | 銷(xiāo)售額 |
以舊換新銷(xiāo)售 | 按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外） |
還本銷(xiāo)售 | 銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出 |
以物易物銷(xiāo)售 | 雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的 貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各 自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
包裝物押金處理 | 1.銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未逾期的，不征收增值稅。 | 【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 | |
2.因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。 | |||
3.酒類(lèi)產(chǎn)品 | 啤酒、黃酒按是否逾期進(jìn)行稅務(wù)處理 | 啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。 | |
【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額;同時(shí)適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。
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