會計從業(yè)資格考試雖然將要取消，但是會計基礎(chǔ)知識的作用缺不容小覷，學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)知識，為以后的學(xué)習(xí)工作奠定良好的基礎(chǔ)。也是我們備考初級會計考試的基本條件。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、會計憑證

        二、會計賬簿

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財經(jīng)法規(guī)》科目第一章會計法律制度的概念與構(gòu)成

　　【知識點】會計法律制度的概念與構(gòu)成

　　會計憑證、賬簿、財務(wù)報告

　　考點綜述：

　　一、會計憑證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　會計憑證的分類

　　(一)原始憑證(注意細節(jié)考察)

　　1.原始憑證的分類

　　2.原始憑證的取得、填制及提交

　　辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。原始憑證通常由經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的經(jīng)辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當(dāng)期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證送交會計機構(gòu)，原則上最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。3.原始憑證的審核

　　《會計法》對審核原始憑證做出了具體規(guī)定：

　　(1)會計機構(gòu)、會計人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。

　　(2)會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

　　(3)會計機構(gòu)、會計人員依法對原始憑證的真實性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進行審核。對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

　　4.原始憑證錯誤的更正

　　《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：

　　(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

　　(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。(二)記賬憑證

　　在編制記賬憑證時應(yīng)遵守如下規(guī)定：

　　1.記賬憑證的編制必須以經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);

　　2.除結(jié)賬、更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù);

　　3.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。不得使用原始憑證的復(fù)印件或影印件。

　　4.填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

       二、會計賬簿

　　會計賬簿是由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核無誤的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

　　會計賬簿是連接會計憑證和財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)，其主要作用是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟活動情況，是編制財務(wù)會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

　　依法設(shè)置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求之一，是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。根據(jù)規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　三、財務(wù)會計報告

　　財務(wù)會計報告是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)會計報告至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表及附注。

　　財務(wù)會計報告由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。財務(wù)會計報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。       【例題1·單選題】一般來說，為了保證會計核算的正常進行和當(dāng)期會計資料的真實、完整，應(yīng)及時將原始憑證送交會計機構(gòu)，原則上最遲不應(yīng)超過( )。

　　A.3個月

　　B.6個月

　　C.9個月

　　D.一個會計結(jié)算期

      【例題2·單選題】對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會計人員應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.拒絕接受，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　B.應(yīng)予以銷毀，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充

　　D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

      【例題3·單選題】( )的記賬憑證后面可以不附原始憑證。

　　A.采購業(yè)務(wù)

　　B.銷售業(yè)務(wù)

　　C.更正錯誤

　　D.付款業(yè)務(wù)

      【例題4·單選題】下列關(guān)于編制記賬憑證的說法中，正確的是( )。

　　A.記賬憑證的編制應(yīng)該以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)

　　B.編制記賬憑證可以不附原始憑證，也可以附一張或者多張原始憑證

　　C.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保管該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位

　　D.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保管該原始憑證的單位復(fù)印或影印一份原始憑證交給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位。

      【例題5·多選題】下列關(guān)于原始憑證錯誤更正的說法中，正確的有( )。

　　A.原始憑證所記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章

　　B.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具

　　C.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章

　　D.原始憑證所記載內(nèi)容有錯誤的，只能由原始憑證開具單位重新開具

       【例題6·多選題】會計賬簿的更正方法包括( )。

　　A.劃線更正法

　　B.補充登記法

　　C.增減記賬法

　　D.紅字沖銷更正法

      【例題7·多選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2016年3月份經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報送了2015年年度財務(wù)會計報告。封面上有單位負(fù)責(zé)人、總會計師的簽名。因該企業(yè)是2015年4月份開始經(jīng)營的，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為開業(yè)登記時，已聘請注冊會計師進行了驗資，且2015年經(jīng)營未滿12個月，因此，在報送2015年度財務(wù)會計報告時無需再聘請注冊會計師出具審計報告。請問該企業(yè)的做法中錯誤的有( )。

　　A.財務(wù)會計報告報送時間不符合規(guī)定

　　B.財務(wù)會計報告封面上無會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名

　　C.財務(wù)會計報告封面上相關(guān)人員沒有蓋章

　　D.報送的財務(wù)會計報告未經(jīng)審核，沒有提供相應(yīng)的審計報告考點9：會計檔案管理

　　考點綜述：

　　(一)會計檔案的內(nèi)容

　　會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。

　　如：會計憑證類;會計賬簿類;財務(wù)報表類;其他類。

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。

　　3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　【提示】各單位的預(yù)算、計劃、制度、合同等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　(二)會計檔案的管理部門

　　縣級以上各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計檔案工作。

　　(三)會計檔案的歸檔

　　單位的會計機構(gòu)或會計人員所屬機構(gòu)(以下統(tǒng)稱單位會計管理機構(gòu))，負(fù)責(zé)會計資料整理、歸檔、立卷，編制會計檔案保管清冊。(四)會計檔案的移交

　　1.單位內(nèi)部會計檔案移交

　　當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構(gòu)臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構(gòu)保管;

　　因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機構(gòu)同意。單位會計管理機構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過三年。出納人員不得兼管會計檔案。

　　單位會計管理機構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)將電子會計檔案及其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交。

　　2.單位之間會計檔案移交

　　單位之間交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。

　　電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取數(shù)據(jù)平臺一并移交。(五)會計檔案的查閱

　　會計檔案的查閱、復(fù)制和借出：

　　單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。

　　單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

　　(六)會計檔案的保管期限

　　會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年，會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　(七)會計檔案的銷毀

　　單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限;對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。

      【例題1·單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是( )。

　　A.會計檔案移交清冊

　　B.會計檔案保管清冊

　　C.財務(wù)會計報告

　　D.年度工作計劃

      【例題2·單選題】某單位會計小王即將離職，則小王和對接人進行工作交接時，監(jiān)交人應(yīng)該是( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.小王的同事

　　C.單位人事部經(jīng)理

　　D.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

      【例題3·多選題】某企業(yè)銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負(fù)責(zé)對該批會計檔案進行銷毀。會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員在會計檔案銷毀清冊上簽名、蓋章。請問下列各項中，屬于該企業(yè)檔案銷毀過程中錯誤做法的有( )。

　　A.銷毀了未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證

　　B.銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見

　　C.會計檔案的銷毀由檔案管理部門負(fù)責(zé)

　　D.監(jiān)銷人員在會計檔案銷毀清冊上簽名、蓋章

      【例題4·判斷題】未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證在保管期滿之后，可以單獨銷毀。( )考點10：單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)內(nèi)部監(jiān)督的概念與要求

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的監(jiān)督。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動

　　內(nèi)部監(jiān)督依據(jù)：除國家法律法規(guī)規(guī)定外，還有單位內(nèi)部會計管理制度、單位預(yù)算和計劃。

　　會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求

　　(1)職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(三)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的概念

　　對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

　　對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

　　2.內(nèi)部控制的目標(biāo)(注意多選題)

　　3.內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

　　4.內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　(1)對企業(yè)而言：

　　董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

　　監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

　　經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

　　(2)對行政事業(yè)單位而言：

　　單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。5.內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　(1)企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括：①內(nèi)部環(huán)境;②風(fēng)險評估;③控制活動;④信息與溝通⑤內(nèi)部監(jiān)督。

　　(2)行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：

　　①梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);

　?、谙到y(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略;

　　③建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

　　6.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施

　　7.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法

　　不相容職務(wù)相互分離

　　(四)內(nèi)部審計

　　1.內(nèi)部審計的概念

　　內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　2.內(nèi)部審計的內(nèi)容及特點

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營成果是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行，內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

　　3.內(nèi)部審計的作用

　　內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中具有：預(yù)防保護、 服務(wù)促進、評價鑒證等作用。

      【例題1·單選題】下列不屬于會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)是( )。

　　A.拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違法的會計事項

　　B.對單位內(nèi)部的會計資料、財產(chǎn)物資實施監(jiān)督

　　C.對賬實不符的情況要及時作出處理

　　D.對單位是否依法設(shè)置會計賬簿的檢查

      【例題2·單選題】會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，正確的做法是( )。

　　A.向當(dāng)?shù)刎斦块T報告，由財政部門進行處理

　　B.提交單位負(fù)責(zé)人進行處理

　　C.自行處理

　　D.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的應(yīng)及時處理，無權(quán)處理的，應(yīng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告       【例題3·單選題】負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任的是( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.總會計師

　　D.內(nèi)部審計人員

      【例題4·多選題】企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)主要包括( )。

　　A.保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整

　　B.提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果

　　C.保護單位資產(chǎn)的安全

　　D.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

      【例題5·判斷題】財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)物資損耗，會計人員均無權(quán)做出處理。( )

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