2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：特殊規(guī)定
為了大家更好備戰(zhàn)初級(jí)會(huì)計(jì)考試，東奧小編為考生朋友們整理初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第五章個(gè)人所得稅法律制度預(yù)習(xí)考點(diǎn)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
（一）全年一次性獎(jiǎng)金
（二）企業(yè)年金、職業(yè)年金
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度第二單元個(gè)人所得稅法律制度的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：工資、薪金所得——特殊規(guī)定
第二單元 個(gè)人所得稅法律制度
工資、薪金所得——特殊規(guī)定
(一)全年一次性獎(jiǎng)金
1. 全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
2. 計(jì)算方法：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。
當(dāng)月工資薪金與3500元（或4800元）的關(guān)系 | 稅率和速算扣除數(shù) | 應(yīng)納稅額 |
當(dāng)月工資薪金≥3500元 （或4800元） | 全年一次性獎(jiǎng)金總額÷12，以商數(shù)查找適用的稅率和速算扣除數(shù) | 全年一次性獎(jiǎng)金總額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
當(dāng)月工資薪金＜3500元 （或4800元） | [全年一次性獎(jiǎng)金總額－（3500或4800元－當(dāng)月工資）] ÷12，以商數(shù)查找適用的稅率和速算扣除數(shù) | [全年一次性獎(jiǎng)金總額－（3500或4800元－當(dāng)月工資）] ×適用稅率－速算扣除數(shù) |
【案例1】中國(guó)公民王某為國(guó)內(nèi)某企業(yè)員工，2016年1月份取得當(dāng)月工資4800元和2015年全年一次性獎(jiǎng)金36000元。
個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過(guò)1500元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過(guò)1500元至4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過(guò)4500元至9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過(guò)9000元至35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過(guò)35000元至55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過(guò)55000元至80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過(guò)80000元的部分 | 45 | 13505 |
【答案及解析】
(1)王某1月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4800-3500)×3%=39(元)。
(2)王某取得的全年一次性獎(jiǎng)金：①36000÷12=3000(元)，查找稅率表，適用稅率10%、速算扣除數(shù)105;②全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000×10%-105=3495(元)。
(3)王某2016年1月份共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=39+3495=3534(元)。
【案例2】中國(guó)公民王某為國(guó)內(nèi)某企業(yè)員工，2016年1月份取得當(dāng)月工資2800元和2015年全年一次性獎(jiǎng)金36000元。
個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過(guò)1500元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過(guò)1500元至4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過(guò)4500元至9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過(guò)9000元至35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過(guò)35000元至55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過(guò)55000元至80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過(guò)80000元的部分 | 45 | 13505 |
【解析】
(1)王某1月份工資低于3500元，工資部分無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
(2)王某取得的全年一次性獎(jiǎng)金：
①[36000-(3500-2800)]÷12=2941.67(元)，查找稅率表，適用稅率10%、速算扣除數(shù)105;
②應(yīng)納稅額=[36000-(3500-2800)]×10%-105=3425(元)。
(二)企業(yè)年金、職業(yè)年金(簡(jiǎn)稱年金)
1. 繳費(fèi)時(shí)
(1)企業(yè)和事業(yè)單位為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分：
①根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;
②超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分：
①不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;
②超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
2. 分紅時(shí)
年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
3. 領(lǐng)取時(shí)
(1)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡之后按月領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;
(2)按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
進(jìn)入初級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總學(xué)習(xí)更多經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)考點(diǎn)，打好基礎(chǔ)，為下一階段的學(xué)習(xí)做好準(zhǔn)備。
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