只有非常努力，才能看起來(lái)毫不費(fèi)力，中級(jí)會(huì)計(jì)師備考不要羨慕別人的效率和成績(jī)，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣。

　　營(yíng)改增

　　【考點(diǎn)1】應(yīng)稅范圍的基本規(guī)定

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù)

　　交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　2.郵政服務(wù)

　　郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)(郵品銷售、郵政代理等)。

　　3.電信服務(wù)

　　電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　【解釋】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

　　4.建筑服務(wù)

　　建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　【解釋】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　5.金融服務(wù)

　　金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【解釋】以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　6.現(xiàn)代服務(wù)

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

　　研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技術(shù)服務(wù)

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)

　　信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

　　文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　(4)物流輔助服務(wù)

　　物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(5)租賃服務(wù)

　　租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　【解釋1】租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　【解釋2】融資性售后回租服務(wù)，屬于金融服務(wù)中的“貸款服務(wù)”，而非“融資租賃服務(wù)”。

　　(6)鑒證咨詢服務(wù)

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　【解釋】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

　　(7)廣播影視服務(wù)

　　廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。

　　(8)商務(wù)輔助服務(wù)

　　商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)和安全保護(hù)服務(wù)。

　　(9)其他現(xiàn)代服務(wù)

　　【解釋1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

　　【解釋2】貨物運(yùn)輸代理屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”。

　　【解釋3】廣告代理屬于“廣告服務(wù)”(文化創(chuàng)意服務(wù))，而非“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。

　　7.生活服務(wù)

　　生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　8.銷售無(wú)形資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)(如肖像權(quán)、域名)。

　　9.銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　【考點(diǎn)2】應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.視同銷售

　　下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅(但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)：

　　(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù);

　　(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);

　　(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋】根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)(用于公益事業(yè)的服務(wù))，不征收增值稅。

　　2.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　下列情形屬于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，不征收增值稅：

　　(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【解釋】(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不征收增值稅;(2)行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，免征增值稅。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供“取得工資”的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋】單位向員工提供班車接送服務(wù)、餐飲服務(wù)等，無(wú)論是否收費(fèi)，均不屬于應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

　　3.非境內(nèi)

　　下列情形不屬于“在境內(nèi)”銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，不征收增值稅：

　　(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是( )。

　　A.建筑公司員工接受本公司的工作任務(wù)設(shè)計(jì)建筑圖紙

　　B.客運(yùn)公司為本公司員工提供班車服務(wù)

　　C.運(yùn)輸公司為災(zāi)區(qū)提供免費(fèi)運(yùn)輸救災(zāi)物資的服務(wù)

　　D.母公司向子公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，不繳納增值稅;(2)選項(xiàng)B：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，屬于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，不繳納增值稅;(3)選項(xiàng)CD：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅(選項(xiàng)D)，但用于公益事業(yè)(選項(xiàng)C)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　【考點(diǎn)3】營(yíng)改增的稅率

　　1.稅率

　　(1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(3)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

　　(4)除上述情形外，納稅人發(fā)生的其他應(yīng)稅行為，稅率為6%。

　　【解釋】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%。

　　2.征收率

　　征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　【解釋1】應(yīng)稅行為年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　【解釋2】除目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。

　　【解釋3】納稅人提供不同稅率(或者征收率)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率(或者征收率)的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率(或者征收率)。

　　表6-3 增值稅的稅率和征收率

　　【例題?單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.4.8

　　B.8.8

　　C.10.4

　　D.13.6

　　【答案】A

　　【解析】餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)，適用增值稅稅率為6%，該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=80×6%=4.8(萬(wàn)元)。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月，甲公司將一套機(jī)器設(shè)備出租給乙公司，收取了不含稅租金10萬(wàn)元。甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.1.7

　　B.1.3

　　C.1.1

　　D.0.6

　　【答案】A

　　【解析】將機(jī)器設(shè)備出租屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用增值稅稅率為17%，甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額=10×17%=1.7(萬(wàn)元)。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務(wù)。2016年7月，甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。甲公司對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.14.8

　　B.15.8

　　C.19.8

　　D.30.6

　　【答案】B

　　【解析】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%，甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=100×11%+80×6%=15.8(萬(wàn)元)

　　【考點(diǎn)4】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(P339)

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　1.小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　2.一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)(如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)等)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。(2015年多選題、2016年單選題)

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)中，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有( )。

　　A.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

　　B.港口碼頭服務(wù)

　　C.融資租賃服務(wù)

　　D.公共交通運(yùn)輸服務(wù)

　　【答案】AD

　　【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，不適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅的是( )。

　　A.地鐵公司提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)

　　B.快遞公司提供的收派服務(wù)

　　C.搬家公司提供的搬運(yùn)服務(wù)

　　D.廣告公司提供的廣告制作服務(wù)

　　【答案】D

　　【考點(diǎn)5】一般計(jì)稅方法

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)用于“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)下列服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中，不得抵扣的有( )。

　　A.餐飲服務(wù)

　　B.貸款服務(wù)

　　C.建筑服務(wù)

　　D.娛樂(lè)服務(wù)

　　【答案】ABD

　　【例題?單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2015年4月，取得廣告設(shè)計(jì)不含稅價(jià)款530萬(wàn)元，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)收入5.3萬(wàn)元;支付設(shè)備租賃費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅( )萬(wàn)元。

　　A.14.80

　　B.15.92

　　C.15.10

　　D.13.30

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)繳納增值稅稅額=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.10(萬(wàn)元)。

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通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)考試！