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　　金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入B公司債券100 000份，支付價(jià)款11 000 000元，債券票面價(jià)值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息;甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年1月1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元，攤余成本為108.21元。

　　假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 020 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 144 200

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 2 000 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 164 200

　　每份B公司債券面值=10 000 000÷100 000=100(元)

　　20 000份B公司債券的成本=20 000×100=2 000 000(元)

　　20 000份B公司債券的利息調(diào)整余額=20 000×(108.21-100)=164 200(元)

　　出售20 000份B公司債券取得的價(jià)款=20 000×101=2 020 000(元)

　　出售20 000份B公司債券的損益=2 020 000-(2 000 000+164 200)=-144 200(元)

　　(2)20×9年1月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 8 000 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　80 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 576 800

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 8 000 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 656 800

　　重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額=80 000×101=8 080 000(元)

　　剩余80 000份B公司債券的成本=80 000×100=8 000 000(元)

　　剩余80 000份B公司債券的利息調(diào)整余額=80 000×(108.21-100)=656 800(元)

　　因重分類而計(jì)入所有者權(quán)益的金額=8 080 000-(8 000 000+656 800)=-576 800(元)

　　【例題?單選題】下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類;選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

　　【小結(jié)】

　　金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量如下表所示：

　　注：(1)取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均確認(rèn)為應(yīng)收股利;實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息均確認(rèn)為應(yīng)收利息。

　　(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。

　　【例題?計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1 200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　 　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　(2)

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1 100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1 000×10%=100(萬(wàn)元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　 　　100

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　29.6

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1 000+100+100-29.6)×80%=18.68(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 955

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　800(1 000×80%)

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　 80(100×80%)

　　——利息調(diào)整　　　　　　 　　56.32

　　[(100-29.6)×80%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=(1 000+100+100-29.6)×20%=234.08(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　200(1 000×20%)

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　40

　　[(1200-1000)×20%]

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　200(1 000×20%)

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　 14.08

　　[(100-29.6)×20%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　5.92

　　對(duì)于做題，歷年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題是最好的備考資料，大家要充分合理的利用。祝各位考生順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)考試!