2017注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-14 11:35:52

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　　【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義

　　了解內(nèi)部控制，是指評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。具體包括：

　　1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

　　評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.確定控制是否得到執(zhí)行

　　控制是否得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　(二)了解內(nèi)部控制的流程(補(bǔ)充)

　　【解讀】“了解內(nèi)部控制”有其特指的內(nèi)涵，同時(shí)包括兩個(gè)不可或缺的部分，即評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定已設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。

　　(三)了解內(nèi)部控制的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1.詢問被審計(jì)單位人員;

　　2.觀察特定控制的運(yùn)用;

　　3.檢查文件和報(bào)告;

　　4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。

　　【解讀】

　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括了解內(nèi)部控制)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括：詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查。

　　(2)了解內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不包括分析程序，分析程序是通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。了解內(nèi)部控制的目的評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確認(rèn)控制是否正在執(zhí)行，不涉及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。

　　(四)了解內(nèi)部控制不同于控制測(cè)試(教材P144)

　　1.了解內(nèi)部控制包含評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否正在運(yùn)行。

　　2.控制測(cè)試是確認(rèn)控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)程序，即被審計(jì)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

　　【解讀】

　　(1)獲取某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行。

　　(2)由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(如針對(duì)程序變更的控制)的評(píng)估和測(cè)試。

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