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　　主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算

　　(一)科目設(shè)置

　　1.為了總括地反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　2.根據(jù)收入與費用相配比的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”等科目。

　　房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　(二)銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　1.實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

　　【教材例16-1】長城公司2×15年10月5日發(fā)給長虹機器廠甲產(chǎn)品1 000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。其會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 595 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　85 000

　　【教材例16-2】長城公司2×15年10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品400件，增值稅專用發(fā)票注明價款160 000元，增值稅額27 200元，企業(yè)代墊運雜費2 000元，新華工廠開出期限三個月的商業(yè)承兌匯票一張。其會計分錄為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 189 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　27 200

　　【教材例16-3】長城公司2×15年10月25日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品300件，增值稅專用發(fā)票注明價款120 000元，增值稅額20 400元，企業(yè)收到東方工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款手續(xù)。其會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 140 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　20 400

　　【教材例16-4】長城公司2×15年10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。

　　(1)10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預(yù)收貨款500 000元，作會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(2)10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價款400 000元，增值稅額68 000元，確認銷售收入實現(xiàn)，作會計分錄：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　68 000

　　(3)同日將多余款項退還給繁星商場，作會計分錄：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　【教材例16-5】長城公司2×15年10月末根據(jù)已確認收入的銷售商品編制了“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”(如表16-1所示)，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。

　　表16-1商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表

　　2×15年10月31日

　　其會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　 630 000

　　——乙產(chǎn)品　　　　　　　　　 196 000

　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 630 000

　　——乙產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 196 000

　　【教材例16-6】接【教材例16-1】長城公司2×15年10月5日發(fā)給長虹機器廠的1 000件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認收入。則長城公司應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，該批商品的成本為350 000元。會計分錄為：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 350 000

　　(2)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——長虹機器廠　　　　　　　　　　85 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　85 000

　　注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實際發(fā)生時再作該筆分錄。

　　假如12月20日長城公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機器廠也承諾付款，此時，長城公司確認該項收入時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——長虹機器廠　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　3.營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

　　企業(yè)收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費稅等原記入“營業(yè)稅金及附加”科目的各種稅金，在“營業(yè)外收入”科目中核算。

　　【教材例16-7】長城公司2×15年10月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)繳納的消費稅為94 400元，城市維護建設(shè)稅為20 650元，教育費附加為8 850元。會計分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 123 900

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　94 400

　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　　　　　20 650

　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　 8 850

　　4.分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理

　　確認收入時：

　　借：銀行存款

　　長期應(yīng)收款(應(yīng)收合同或協(xié)議價款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　未實現(xiàn)融資收益(差額)

　　每期收到價款時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　　確定利息收入時：

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　貸：財務(wù)費用

　　【例題?單選題】乙公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1 000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，則乙公司20×8年度因該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財務(wù)費用為(　　)萬元。(2008年)

　　A.52.61

　　B.68.47

　　C.69.73

　　D.84.33

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)沖減的財務(wù)費用=[(1 000-200)-(200-800×7.93%)]×7.93%=52.61(萬元)。

　　相關(guān)考點：2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點： 租賃收入的確認與計量

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