2017稅務(wù)師《稅法一》知識點： 電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
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電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額
電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額由兩個部分組成：
1.為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。
2.供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。
(二)電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：
納稅人情況 | 征稅方法 | ||
地點 | 具體方法 | ||
發(fā)電企業(yè) | 獨立核算；非獨立核算，具有一般納稅人資格或核算條件的 | 機構(gòu)所 在地 | 增值稅一般納稅人的計算方法 |
不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè) | 發(fā)電企業(yè) 所在地 | 1.預繳且不得抵扣進項稅： 預征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率 2.月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅（上級結(jié)算）： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)電環(huán)節(jié)預繳增值稅額 | |
納稅人情況 | 征稅方法 | ||
地點 | 具體方法 | ||
供電企業(yè) | 在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算 | 供電企業(yè)所在地 | 1.預繳且不得抵扣進項稅： 預征稅額=銷售額×核定的預征率 2.月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅額-供電環(huán)節(jié)預繳增值稅額 |
(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時間
1.發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。
2.供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式，銷售對象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當天;屬于居民個人的，為開具電費繳納憑證的當天。
3.供電企業(yè)采取預收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。
4.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的，為發(fā)出電量的當天。
5.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量、開具抄表確認單據(jù)的當天。
6.發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
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