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第八節(jié)　固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

二、投資性房地產(chǎn)

　　(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　原則：企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件的，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　【提示】同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　【例題?判斷題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式。(　　)

　　【答案】√

　　1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(處理同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn))

　　按固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))的有關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量，按期(月)計提折舊(或進行攤銷)，存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。

　　基本賬務處理：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　【提示】投資性房地產(chǎn)如果作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關(guān)的損益。

　　【例題?單選題】某制造企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)，下列各項中，其計提的折舊應記入的會計科目是(　　)。

　　A.其他業(yè)務成本

　　B.營業(yè)外支出

　　C.投資收益

　　D.管理費用

　　【答案】A

　　【解析】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊記入“其他業(yè)務成本“科目核算。

　　【例題?單選題】某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2017年1月1日購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為320萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。采用直線法計提折舊。2017年應該計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.18

　　B.13.75

　　C.14.67

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】購入作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式計量時，其會計處理同固定資產(chǎn)。當月增加，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊。所以2017年應該計提折舊的時間為11個月。2017年計提折舊額=(320-20)÷20×11÷12=13.75(萬元)。

　　【例題?判斷題】采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計量原則與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同。(　　)

　　【答案】√

　　2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(不折舊、不攤銷、不減值)

　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　【提示】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　①取得租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目

　?、谫Y產(chǎn)負債表日按公允價值計量

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入(租金收入)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益(公允價值上升)

　　借：公允價值變動損益(公允價值下降)

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

　　【例題?單選題】M公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2017年1月1日購入一幢房屋用于出租，該房屋的公允價值為1010萬元，用銀行存款支付。房屋預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2017年6月30日，該房屋的公允價值為1008萬元。2017年6月30日M公司下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.計入累計折舊45.83萬元

　　B.計入其他業(yè)務成本45.83萬元

　　C.計入公允價值變動損失2萬元

　　D.計入公允價值變動收益2萬元

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　 2

　　【例題?判斷題】投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應按資產(chǎn)負債表日該資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。(　　)

　　【答案】√

　　3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得再轉(zhuǎn)為成本模式計量。

　　【例題?判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。(　　)

　　【答案】√

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