2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

來源：東奧會計在線責編：董嘉文2017-06-20 13:44:28

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　　進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

　　當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　納稅人在計算應(yīng)納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

　　原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入“營改增”試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額的處理	一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅
納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理	納稅人欠繳增值稅時，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅

　　資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　【解釋】留抵稅額，實際上是納稅人對國家的債權(quán)。企業(yè)進行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護納稅人權(quán)益，該公告明確，在上述資產(chǎn)重組行為中，納稅人的增值稅留抵稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣

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