真正的堅持不是在最短的時間做決定，而是用最長的時間去行動。同時，在中級會計職稱備考的道路上，我們也需要不斷的去突破，和實現一個一個的小目標，目前我們正處于基礎階段的備考，希望大家也能嚴格按照中級會計職稱基礎階段備考計劃完成學習任務，跟上進度，不要掉隊。

　　結轉結余和結余分配的核算

　　事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，不轉入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

　　(一)財政補助結轉結余的核算

　　財政補助結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。

　　財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

　　事業(yè)單位應當按照有關部門預算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結轉資金和結余資金。

　　1.財政補助結轉的核算

　　(1)會計期末

　　借：財政補助收入——基本支出、項目支出

　　貸：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉

　　借：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉

　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)

　　(2)年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

　　借：財政補助結轉——項目支出結轉

　　貸：財政補助結余

　　或相反分錄。

　　(3)按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額

　　借：財政補助結轉”

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　2.財政補助結余的核算

　　(1)年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

　　借：財政補助結轉——項目支出結轉

　　貸：財政補助結余

　　或相反分錄。

　　(2)按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或者注銷的資金額度數額

　　借：財政補助結余

　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　【例21-16】20×3年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助4 000 000元、項目補助1 000 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出(基本支出)”、“財政補助支出(項目支出)”明細科目的當期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結轉，賬務處理如下：

　　(1)結轉財政補助收入

　　借：財政補助收入——基本支出　　　　　　　 4 000 000

　　——項目支出　　　　　　　 1 000 000

　　貸：財政補助結轉——基本支出結轉　　　　　 4 000 000

　　——項目支出結轉　　　　　 1 000 000

　　(2)結轉財政補助支出

　　借：財政補助結轉——基本支出結轉　　　　　 4 000 000

　　——項目支出結轉　　　　　　 800 000

　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出)　 4 000 000

　　——財政補助支出(項目支出)　　 800 000

　　【例21-17】20×3年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各項目進行分析，按照有關規(guī)定將某項目結余資金45 000元轉入財政補助結余，該單位賬務處理如下：

　　將項目結余轉入財政補助結余

　　借：財政補助結轉——項目支出結轉　　　　　　　45 000

　　貸：財政補助結余　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　(二)非財政補助結轉的核算

　　非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。

　　1.期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：非財政補助結轉

　　借：非財政補助結轉

　　貸：“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”

　　2.年末，完成非財政補助專項資金結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

　　借：非財政補助結轉

　　貸：銀行存款(繳回原專項資金撥入單位)

　　借：非財政補助結轉(留歸本單位使用)

　　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補助結轉”科目有余額。

　　【例21-18】20×3年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的項目經費5 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸該事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財政補助專項資金結轉的賬務處理如下：

　　(1)結轉上級補助收入中該科研專項資金收入，

　　借：上級補助收入　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：非財政補助結轉　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(2)結轉事業(yè)單位支出中該科研專項支出，

　　借：非財政補助結轉　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出　　　　 4 800 000

　　(3)經批準確定結余資金留歸本事業(yè)單位使用時，

　　借：非財政補助結轉　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(三)非財政補助結余的核算

　　非財政補助結余包括事業(yè)結余和經營結余。事業(yè)結余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。經營結余是事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

　　1.事業(yè)結余的核算

　　(1)期末

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：事業(yè)結余

　　借：事業(yè)結余

　　貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

　　(2)年末

　　借：事業(yè)結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　或相反分錄。

　　【例題?多選題】下列各項中，應轉入事業(yè)單位結余的有(　　)。

　　A.上級補助收入

　　B.財政補助收入

　　C.附屬單位上繳收入

　　D.其他收入中的非專項資金收入

　　【答案】ACD

　　【解析】根據事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結轉到事業(yè)結余中，選項A、C和D正確;財政補助收入結轉到財政補助結轉中，選項B錯誤。

　　2.經營結余的核算

　　(1)期末

　　借：經營收入

　　貸：經營結余

　　借：經營結余

　　貸：經營支出

　　(2)年末

　　借：經營結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　【提示】經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉

　　【例題?單選題】事業(yè)單位在年末對非財政補助結余進行的下列會計處理中，不正確的是(　　)。

　　A.將“事業(yè)結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方

　　B.將“事業(yè)結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方

　　C.將“經營結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方

　　D.將“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方

　　【答案】C

　　【解析】年度終了，經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

　　3.非財政補助結余分配的核算(年末)

　　(1)結轉事業(yè)結余和經營結余

　　借：事業(yè)結余

　　經營結余

　　貸：非財政補助結余分配

　　(2)有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅

　　借：非財政補助結余分配

　　貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅

　　(3)按照有關規(guī)定提取職工福利基金

　　借：非財政補助結余分配

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　(4)將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結余分配

　　貸：事業(yè)基金

　　或相反分錄。

　　【例21-19】20×3年7月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元。經營收入本月發(fā)生額為94 000元，經營支出本月發(fā)生額為64 000元。月末，該事業(yè)單位的賬務處理如下：

　　(1)結轉本月非財政、非專項資金收入，

　　借：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　上級補助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：事業(yè)結余　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　(2)結轉本月非財政、非專項資金支出，

　　借：事業(yè)結余　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出　　　　　　　　 800 000

　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　對附屬單位補助支出　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)結轉本月經營收入，

　　借：經營收入　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　貸：經營結余　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　(4)結轉本月經營支出，

　　借：經營結余　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　貸：經營支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　【例21-20】20×3年年終結賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為40 000元，經營結余的貸方余額為30 000元。該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅6 000元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位的賬務處理如下：

　　(1)結轉事業(yè)結余

　　借：事業(yè)結余　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　40 000

　　(2)結轉經營結余

　　借：經營結余　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　30 000

　　(3)按照應繳納企業(yè)所得稅金額

　　借：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅　　　　　　　　 6 000

　　(4)提取專用基金

　　借：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　　　10 000

　　(5)將“非財政補助結余分配”的余額轉入事業(yè)基金

　　借：非財政補助結余分配　　　　　　　　　　　　54 000

　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

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