2017注會《審計》知識點：選取測試項目方法
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【知識點】選取測試項目方法(補充、歸納)
審計抽樣是與“選取全部項目測試方法”、“選取特定項目測試方法”相對應(yīng)的概念，三者共同構(gòu)成注冊會計師選取測試項目方法體系，如圖4-2：
圖4-2 選取測試項目方法
(一)選取全部項目測試(通常更適用于細節(jié)測試)
在細節(jié)測試中，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險的考慮，注冊會計師可能認為需要測試總體全部項目(比如對資本公積項目)。
當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進行測試：
1.總體由少量的大額項目構(gòu)成
某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目(比如教材P97表4-11中“單個重大賬戶”的一層)。
2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。主要包括：
(1)管理層高度參與或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額;
(2)非常規(guī)交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額;
(3)長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額;
(4)可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目;
(5)以前發(fā)生過錯誤的項目;
(6)期末人為調(diào)整的項目;
(7)其他存在特別風(fēng)險的項目。
3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(shù)(教材P108)選取全部項目進行測試。
【解讀】選取全部項目的測試方法，注冊會計師測試某類交易或賬戶余額中的每一個項目，即針對總體進行百分之百的測試(不具備審計抽樣的三個特征)，而不是審計抽樣。
(二)選取特定項目(針對性測試)
1.選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。
2.選取的特定項目可能包括：
(1)大額或關(guān)鍵項目;
(2)超過某一金額的全部項目;
(3)被用于獲取某些信息的項目;
(4)被用于測試控制活動的項目。
【解讀】如果只選取某些特定項目實施審計程序(不具備審計抽樣的三個特征)，這不是審計抽樣。在這種情形下，注冊會計師只能針對這些特定項目得出結(jié)論，而不能根據(jù)特定項目的測試結(jié)果推斷總體的特征。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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