2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷
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內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付款項與預收款項;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券;(5)應收利息與應付利息;(6)應收股利與應付股利;(7)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權(quán)類項目
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。即此種情況下：
1.當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借：應付債券(個別報表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務費用(差額倒擠)
2.當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借：應付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
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