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　　前期差錯更正所得稅的會計處理

　　(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2015年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，A庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2015年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為900萬元。

　　要求：編制甲公司對上述會計差錯應(yīng)進行的相關(guān)會計處理。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)注意的是，在考試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做;若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

　　【教材例18-3】20×9年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定20×8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(1)分析前期差錯的影響數(shù)

　　20×8年少計折舊費用300 000元;多計所得稅費用75 000 (300 000×25%)元;多計凈利潤225 000元;多計應(yīng)交稅費75 000元(300 000×25%);多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500 (225 000×10%)元和11 250(225 000×5%)元。

　　(2)編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄

　?、傺a提折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用　　　　　　 300 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　?、谡{(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　75 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　75 000

　　③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 225 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 225 000

　?、芤騼衾麧櫆p少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　22 500

　　——任意盈余公積　　　　　　　　　11 250

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　33 750

　　(3)財務(wù)報表調(diào)整和重述(財務(wù)報表略)

　　甲公司在列報20×9年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20×8年度財務(wù)報表的相關(guān)項目。

　?、儋Y產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減固定資產(chǎn)300 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費75 000元;調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤 191 250元。

　?、诶麧櫛眄椖康恼{(diào)整：

　　調(diào)增管理費用300 000元，調(diào)減所得稅費用75 000元，調(diào)減凈利潤225 000元(需要對每股收益進行披露的企業(yè)應(yīng)當同時調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益)。

　?、鬯姓邫?quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤上年金額191 250元，所有者權(quán)益合計上年金額225 000元。

　　④財務(wù)報表附注說明：

　　本年度發(fā)現(xiàn)20×8年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制20×9年和20×8年比較財務(wù)報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調(diào)減20×8年凈利潤225 000元，調(diào)增累計折舊300 000元。

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