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　　【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍的一般規(guī)定

　　【特別提示】就“營(yíng)改增”項(xiàng)目而言，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備“境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個(gè)條件。具體是：

　?、賾?yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi);

　?、趹?yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng);

　　③應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的;

　?、軕?yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

　　【歸納1】地域界定——在境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(重要)

　　【注意】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

　　(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn);

　　(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn);

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【歸納2】基本行為界定——有償、營(yíng)業(yè)性(重要)

　　銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅項(xiàng)目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　非營(yíng)業(yè)活動(dòng)包括政府管理服務(wù)、納稅人自我服務(wù)等等：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示1】非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身一般不以營(yíng)利為目的。以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象而無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，既無(wú)償又不具備營(yíng)業(yè)性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅。

　　【具體說(shuō)明】不需要繳納增值稅的情形：

　?、傩姓挝皇杖〉耐瑫r(shí)滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?、诖婵罾?。

　　③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　?、芊康禺a(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　　⑤在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　【提示2】某些無(wú)償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備營(yíng)業(yè)性，需要視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

　?、賳挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　?、圬?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。按照此條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

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