2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-05-15 19:02:11

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精誠所至，金石為開。以下是東奧會計在線為大家精心準(zhǔn)備的會計實務(wù)考點，希望大家專心學(xué)習(xí)、扎實基礎(chǔ)，中級會計職稱考試順利通關(guān)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.一般原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進行披露。

　　(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。

　　與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

　　(3)企業(yè)合并中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額(商譽不足沖減的部分)。

　　(4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題】大海公司2016年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為440萬元，2016年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。大海公司認(rèn)為該下降是暫時性的，大海公司適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制2016年大海公司可供出售金融資產(chǎn)取得、期末公允價值變動及期末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2016年12月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 440

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　　(2)2016年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　40

　　(3)2016年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，計稅基礎(chǔ)為440萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為10萬元(40×25%)。會計處理如下：