精誠所至，金石為開。以下是東奧會(huì)計(jì)在線為大家精心準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，希望大家專心學(xué)習(xí)、扎實(shí)基礎(chǔ)，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試順利通關(guān)。

　　遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　1.除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　【教材例16-11】甲公司于20×8年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。

　　分析：

　　20×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200 000元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 800 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。

　　【例題】A企業(yè)于2014年12月6日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為1 000萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。

　　要求：編制A企業(yè)2015年12月31日和2016年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2015年12月31日

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 000-1 000÷10×1=900(萬元)

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×20%=800(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(900-800)×25%=25(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　2016年12月31日

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 000-1 000÷10×2=800(萬元)

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×20%-800×20%=640(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(800-640)×25%=40(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　15(40-25)

　　【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，約定甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊10 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為46 000萬元，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。2016年12月31日，該項(xiàng)寫字樓的公允價(jià)值為48 000萬元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制甲企業(yè)2016年12月31日與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為48 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=(50 000-10000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=48 000-38 500=9 500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=9 500×25%=2 375(萬元)。 其中，2016年3月31日寫字樓賬面價(jià)值(按公允價(jià)值計(jì)量)為46 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=50 000-10 000=40 000(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=46 000-40 000=6 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=6 000×25%=1 500(萬元)，

　　因轉(zhuǎn)換時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值的差異計(jì)入其他綜合收益，所以遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目也為其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 875(2 375-1 500)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 2 375

中級(jí)會(huì)計(jì)備考就像是一場(chǎng)馬拉松，在奔向成功的道路上，我們需要不斷的挑戰(zhàn)自我、超越極限、堅(jiān)韌不拔、永不放棄。那么中級(jí)職稱考試 有多少人輸給了自己