2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：應(yīng)付職工薪酬
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應(yīng)付職工薪酬
會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
【例題】某企業(yè)2016年12月計入成本費用的職工工資總額為3 200萬元，至2016年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。
1.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的3 200萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為2 400萬元(這是準(zhǔn)則講解的表述，按此處理，2 400萬元的支出可以在2016年稅前扣除)。
應(yīng)付職工薪酬賬面價值為3 200萬元，企業(yè)實際發(fā)生的工資支出3 200萬元與允許稅前扣除的金額2 400萬元之間所產(chǎn)生的800萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，并且在以后期間不能再稅前扣除，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3 200(萬元)。該項負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，均為3 200萬元，不形成暫時性差異。
2.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，工資總額中合理部分在實際支付當(dāng)期可予稅前扣除，當(dāng)期計入成本費用的3 200萬元工資支出中的合理部分2 400萬元(該假定符合稅法的規(guī)定)。
應(yīng)付職工薪酬賬面價值為3 200萬元，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800(萬元)。該項負(fù)債的賬面價值3 200萬元與其計稅基礎(chǔ)800萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2 400萬元。
【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。
【例題?單選題】2016年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2018年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢。B公司2016年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2016年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.200
B.0
C.100
D.-200
【答案】B
【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=200-200=0。
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