2017高級會計考試考點精講:行政事業(yè)單位財務報告
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行政事業(yè)單位財務報告
1.行政單位財務報告
行政單位的財務報告包括財務報表和財務情況說明書。財務報表由會計報表和附注組成。
行政單位會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、和財政撥款收入支出表等。
【提示】與原制度相比,新制度關于行政單位財務報告的規(guī)定主要有以下變化:(1)改進了資產(chǎn)負債表的結構,取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。(2)在收入支出表中增加了反映單位結轉(zhuǎn)結余調(diào)整變動的項目。(3)增加財政撥款收入支出表,專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉(zhuǎn)及結余情況的報表。(4)增加了關于會計報表附注的規(guī)定。
2.事業(yè)單位財務報告
(1)財務報告構成及內(nèi)容
事業(yè)單位財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由會計報表及其附注構成。
事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。
資產(chǎn)負債表反映事業(yè)單位在某一定特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況;
收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收、支出和結轉(zhuǎn)結余情況,以及年末非財政補助結余的分配情況;
財政補助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結轉(zhuǎn)及結余情況。
(2)財務報表編制要求
行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制,收入支出表應當按照月度和年度編制。
事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。
行政事業(yè)單位應當根據(jù)《行政單位會計制度》/ 《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財務報表,不得隨意改變制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。
行政事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制,做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。
【例題67】2013年考試題
甲單位為一家省級事業(yè)單位,按其所在省財政廳要求,執(zhí)行中央級事業(yè)單位部分預算管理、國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定,于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日,甲單位新任總會計師張某召集由財務處、資產(chǎn)管理處負責人及相關人員參加的工作會議,了解到以下情況:
(1)2013年7月,甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后,以一項專利權作價出資,與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元,累計攤銷為20萬元,評估確認價值為90萬元。2013年7月30日,甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù),以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元的處理,并對支付的稅費做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。
(2)甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建,并按照《國有建設單位會計制度》在基建賬套單獨核算。2013年7月,甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應商安裝一套價值60萬元的消防設備。甲單位在基建賬套中做增加設備投資和基建撥款各60萬元的處理,在單位“大賬”中做增加在建工程和財政補助收入各60萬元的處理。
(3)2013年7月,甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設備,款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結算,設備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設備進行了確認入賬處理但未計提折舊。
(4)2013年6月至8月,甲單位集中進行某科研課題項目的研究,共發(fā)生支出25萬元,其中:使用上級業(yè)務主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元,使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)。
(5)2013年7月,甲單位以財政授權支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品,購入當月全部被各部門領用。8月,因部分低值易耗品質(zhì)量未達到要求,甲單位按合同規(guī)定將其退回供應商,并收到供應商退款的2萬元支票。甲單位將退款存入單位銀行存款賬戶,并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。
(6)甲單位為開展內(nèi)部控制建設,委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元,累計攤銷30萬元)進行升級改造和功能擴展,合同約定的軟件開發(fā)費用總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)與2013年8月20日交付甲單位試運行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗收,甲單位按合同約定以財政授權支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財政補助收入各80萬元的處理。
要求:
根據(jù)國家事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定,逐項判斷甲單位對事項(1)至(6)的處理是否正確。如不正確,分別指出正確的會計處理。
【答案】
甲單位對事項(1)的處理不正確。正確的會計處理是:增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各95萬元,同時減少銀行存款和增加其他支出各5萬元。減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))80萬元,沖減累計攤銷20萬元,減少無形資產(chǎn)100萬元。
甲單位對事項(2)的處理不正確。正確的會計處理:在單位“大賬”中,確認事業(yè)支出和政府財政補助收入各60萬元,同時,增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各60萬元。
甲單位對事項(3)的處理正確。
甲單位對事項(4)的處理不正確。20萬應確認為事業(yè)支出(非財政專項資金支出),5萬元確認為事業(yè)支出(其他資金支出)。
甲單位對事項(5)的處理不正確。正確的處理是:將收到的退款支票存入零余額賬戶,增加零余額賬戶用款額2萬元,沖減事業(yè)支出2萬元。
甲單位對事項(6)的處理不正確。正確的處理是:增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元,同時增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各80萬元。
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