新的一天新的希望，2017年高級會計師考試報名工作已經(jīng)結(jié)束，大家要抓緊時間復(fù)習(xí)啦!遇到問題及時提問，東奧老師會及時為大家解答，下面小編為大家整理高級會計實務(wù)學(xué)員常見問題，祝大家取得好成績!

　　【例題】

　　8.90%—20%=70% 不喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司投資

　　個別報表：正常出售20%，確認20%投資收益。

　　合并報表：權(quán)益法核算，不確認處置收益。

　　合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)當調(diào)整留存收益。

　　【例題】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權(quán)，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。20×9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　(1)甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長期股權(quán)投資 2150

　　投資收益 450

　　(2)甲公司合并財務(wù)報表：

　　出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財務(wù)報表中，出售乙公司股權(quán)取得的價款2 600萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400萬元之間的差額應(yīng)當調(diào)整增加合并資產(chǎn)負債表中的資本公積。

　　【提問】

　　處置少數(shù)股權(quán)，不喪失控制權(quán)，合并報表差額

　　在合并財務(wù)報表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，被投資企業(yè)仍應(yīng)當納入母公司合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)當調(diào)整留存收益。

　　老師，一、這樣處理是因為合并報表上是采用權(quán)益法核算，所處置長期股權(quán)投資的賬面價值是以享有子公司自購買日開始持續(xù)諸的凈資產(chǎn)份額計算的，所以在合并報表上以這個持續(xù)計量的賬面價值與取得價款差額調(diào)整資本公積，是嗎?

　　二、為什么調(diào)整資本公積?而不是投資收益呢?是因為合并報表上，成本法調(diào)整為權(quán)益法時，以享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額調(diào)整賬面價值時也是：借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積-其他資本公積，是嗎?所以處置部分股權(quán)時，差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)。對嗎?

　　【回答】

　　一、這樣處理是因為合并報表上是采用權(quán)益法核算，所處置長期股權(quán)投資的賬面價值是以享有子公司自購買日開始持續(xù)諸的凈資產(chǎn)份額計算的，所以在合并報表上以這個持續(xù)計量的賬面價值與取得價款差額調(diào)整資本公積，是嗎?

　　是的，您的理解正確。

　　二、為什么調(diào)整資本公積?而不是投資收益呢?是因為合并報表上，成本法調(diào)整為權(quán)益法時，以享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額調(diào)整賬面價值時也是：借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積-其他資本公積，是嗎?所以處置部分股權(quán)時，差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)。對嗎?

　　是的，您的理解正確。

　　【追問1】

　　二、為什么調(diào)整資本公積?而不是投資收益呢?是因為合并報表上，成本法調(diào)整為權(quán)益法時，以享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額調(diào)整賬面價值時也是：借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積-其他資本公積，是嗎?所以處置部分股權(quán)時，差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　老師，有個問題，調(diào)整為權(quán)益法時，是貸：資本公積-其他資本公積;但是處置部分股權(quán)時，差額相應(yīng)調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，雖然都是資本公積，但是明細項不同呀?前者是“其他資本公積”，后者是“資本溢價”或“股本溢價”。為什么不是一樣的明細科目?怎么會有這樣的差別?

　　【回答】

　　這里是不需要區(qū)分明細科目的，考試時直接寫調(diào)整資本公積即可。不會因此扣分的。分錄中也是很少寫明細科目的。是說沖資本公積時一般先沖資本溢價或股本溢價，并沒有要求必須是沖哪一明細科目的。保持愉快的心情繼續(xù)學(xué)習(xí)吧!

　　在自己的理想道路上，多動腦筋，不斷的思考，不停地學(xué)習(xí)，祝大家都能在今年的高級會計職稱考試中取得優(yōu)異的成績，輕松過關(guān)!

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