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收入和費用概述

一、 收入的范圍

（一）收入的概念

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）收入的分類

二、 費用的范圍

（一）費用的概念

是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費用的分類

（三）費用的確認(rèn)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則為基礎(chǔ)。

第二節(jié)　收入的確認(rèn)與計量

一、 銷售商品收入的確認(rèn)與計量

企業(yè)銷售商品時，如同時滿足了以下5個條件，即可以確認(rèn)為收入：

1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

【思考】甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)收入。

【思考】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

【思考】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

【思考】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制

【思考】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，接受業(yè)主委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)收入。

【思考】乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理。乙公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】乙公司應(yīng)確認(rèn)收入。

3. 收入的金額能夠可靠地計量

4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述5個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。

【思考】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

【例題?多選題】企業(yè)銷售商品時，確認(rèn)收入須同時滿足的條件有(　　)。

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

B.企業(yè)已提供與售出商品相關(guān)的勞務(wù)

C.收入的金額能夠可靠地計量

D.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

E.相關(guān)的將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

【答案】ACDE

【解析】銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

在某些特殊情況下，商品銷售可以按以下原則確認(rèn)收入：

1. 辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2. 采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

3. 售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4. 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

5. 對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

6. 委托代銷方式銷售商品的

（1）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（2）采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。

視同買斷方式具體包括兩種情況：

（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；委托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入

【例題?多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的有（　　）。

A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理

B.對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)為收入

C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認(rèn)收入

D.對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入

E.辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

【答案】ADE

【解析】對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

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