2017高級會計考試考點精講：反向購買
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企業(yè)合并中的反向購買
非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。
1.企業(yè)合并成本
反向購買中，法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權益性證券數(shù)量與其公允價值計算的結果。
2.合并財務報表的編制
法律上的母公司應當按照以下原則編制合并財務報表：
特別提示：僅適用于合并財務報表
?、儋Y產負債：法律上母公司(被購買方)公允+法律上子公司(購買方)賬面價值
?、诤喜⒇攧請蟊碇械牧舸媸找婧推渌麢嘁嬗囝~應當反映的是法律上子公司(購買方)在合并前的留存收益和其他權益余額。
③合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發(fā)行在外權益性證券的數(shù)量和種類。
?、苌套u：合并成本與法律上母公司(被購買方)的有關可辨認凈資產比較。
⑤合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務報表)。
3.每股收益的計算
發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為：
①自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。
?、谧再徺I日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。
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