2017高級會計考試考點(diǎn)精講：套期保值（四）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-04-17 16:39:36

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　　套期保值

　　四、套期保值的會計處理

　　(四)套期保值確認(rèn)和計量

　　1.公允價值套期會計

　　(1)套期工具

　　套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;

　　套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)被套期項(xiàng)目

　　被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價值。

　　被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

高級職稱

　　【例題】20×7 年1 月1 日，ABC 公司為規(guī)避所持有存貨X公允價值變動風(fēng)險，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同( 即衍生工具Y) ，并將其指定為20×7 年上半年存貨X 價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生工具Y 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。

　　20×7 年1 月1 日，衍生工具Y 的公允價值為零，被套期項(xiàng)目(存貨X)的賬面價值和成本均為1 000 000元，公允價值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元，存貨X的公允價值下降了25 000元。當(dāng)日，ABC 公司將存貨X 出售，并將衍生工具Y 結(jié)算。

　　(1)20×7年1月1日

　　借: 被套期項(xiàng)目—— 庫存商品 1 000 000

　　貸: 庫存商品——X 1 000 000

　　(2)20×7年6月30日

　　借: 套期工具—— 衍生工具Y 25 000

　　貸: 套期損益 25 000

　　借:套期損益 25 000

　　貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品X 25 000

　　借: 應(yīng)收賬款或銀行存款 1 075 000

　　貸: 主營業(yè)務(wù)收入 1 075 000

　　借:主營業(yè)務(wù)成本 975 000

　　貸:被套期項(xiàng)目——庫存商品X 975 000