初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》沖刺答疑精選：企業(yè)所得稅扣除標準—公益性捐贈（21）
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答疑總結
問題：公益性捐贈
答：非貨幣性的公益性捐贈，在確認公益性支出的時候，這個支出等于視同銷售貨物的成本加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項稅額。這個數(shù)額是要根據(jù)會計利潤的12%的這個限額來計算調(diào)整的。
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項)
對于公益性捐贈，稅法上的處理方法分為兩步：
第一步：確認視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應納稅所得額【這樣處理是因為捐贈在會計上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會差異】;
第二步：用會計利潤的12%計算捐贈限額，與捐贈成本(視同銷售成本+視同銷售的銷項稅)進行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調(diào)增應納稅所得額。
舉例：某企業(yè)2016年會計利潤800萬元，發(fā)生一筆公益性捐贈業(yè)務，捐贈貨物的賬面成本為80萬元，市場價100萬元。第一步，該企業(yè)視同銷售收入100萬，視同銷售成本80萬，調(diào)增應納稅所得額20(100-80)萬;第二步，計算捐贈限額=800×12%=96(萬元)，捐贈成本=80+100×17%=97(萬元)，調(diào)增應納稅所得額1(97-96)萬元。
公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對個人索取票據(jù)的，應予開具。
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