2017高級會計考試考點精講：企業(yè)業(yè)務層面控制（一）
(二)采購業(yè)務控制 (重要)
采購，是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。
按照請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。
建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
為實現(xiàn)采購與付款業(yè)務內(nèi)部會計控制目標，建立以請購單、合同、驗收單、入庫單等結(jié)算憑證為載體的業(yè)務記錄控制系統(tǒng)。憑證要連續(xù)編號、記錄，簽字蓋章，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，并且檢查有編號簽字的憑證與記錄是否按程序要求處理.
1.采購活動中的主要風險
(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。
(2)供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
(3)采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。
2.購買環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
(1)建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序。
(2)按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。
(3)建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。
(4)根據(jù)市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。
(5)合理確定采購價格。建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式。
(6)按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務和違約責任。
(7)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對購買物資(勞務)進行驗收，出具驗收證明。發(fā)現(xiàn)異常情況，及時報告，及時處理。
(8)加強物資采購供應過程的管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對異常情況，出具書面報告并及時提出解決方案。
3.付款環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
(1)票據(jù)、單證與合同審核。
(2)加強預付賬款和定金的管理，定期追蹤核查大額或長期的預付款項，發(fā)現(xiàn)有疑問的及時采取措施。
(3)加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應當指定專人函證往來款項。
(4)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。
采購業(yè)務不相容崗位至少包括：
(1)請購與審批。使用部門根據(jù)其需要提出申請，分管采購工作的負責人進行審批。
(2)供應商的選擇與審批。采購部門和相關部門共同參與詢價程序并確定供應商，決定供應商的人員不能同時負責審批。
(3)采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權(quán)部門或人員審核、審批。
(4)采購、驗收與相關記錄。企業(yè)采購、驗收與會計記錄工作職務應當分離。
(5)付款的申請、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務應當分離。
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