四、制造費(fèi)用的歸集和分配

　　1.掌握制造費(fèi)用的內(nèi)容。教材P248、P261

　　【提示1】企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。教材P77;教材P116【例2-22】“⑤…”

　　【提示2】在產(chǎn)品發(fā)生盤(pán)虧或毀損的，經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，由于車(chē)間管理不善造成的損失，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目。教材P266

　　2.制造費(fèi)用的分配

　　【例7?單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為20萬(wàn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為80萬(wàn)元。本月發(fā)生車(chē)間管理人員工資30萬(wàn)元。該企業(yè)按生產(chǎn)工人工資比例法分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

　　A.6

　　B.0.6

　　C.24

　　D.2

　　【答案】C

　　【解析】制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工人工資總和=30÷(20+80)=0.3，B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率=80×0.3=24(萬(wàn)元)。

　　【例8?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的有(　　)。

　　A.生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器的折舊費(fèi)

　　B.生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器的日常修理費(fèi)

　　C.機(jī)物料消耗

　　D.季節(jié)性停工損失

　　【答案】ACD

　　【解析】生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器的日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，而非制造費(fèi)用。

　　五、廢品損失和停工損失的核算

　　1.廢品損失(教材P263)

　　要求：掌握廢品損失的概念、內(nèi)容(不可修復(fù)廢品損失、可修復(fù)廢品損失)、計(jì)算、賬務(wù)處理。【例8-11】

　　2.停工損失(教材P264)

　　要求：掌握停工損失的概念、內(nèi)容、賬務(wù)處理。

　　【例9?單選題】甲公司發(fā)生可修復(fù)廢品一批，其生產(chǎn)成本12000元，可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：返修過(guò)程中發(fā)生直接材料8000元、直接人工5000元、制造費(fèi)用3000元，應(yīng)收過(guò)失人賠償款1500元，回收廢品殘料入庫(kù)計(jì)價(jià)2000元。假定不考慮其他因素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為(　　)元。

　　A.13000

　　B.12500

　　C.28000

　　D.26000

　　【答案】B

　　【解析】可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(12000元)，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。返修發(fā)生的各種費(fèi)用，減去回收殘料的價(jià)值和應(yīng)收的賠款后的余額為可修復(fù)廢品的凈損失。所以可修復(fù)廢品的凈損失=8000+5000+3000-1500-2000=12500(元)。

　　【例10?多選題】下列屬于廢品損失的有(　　)。

　　A.在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

　　B.可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

　　C.經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品

　　D.產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品

　　【答案】AB

　　【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

　　【例11?單選題】甲公司2016年4月8日因電力中斷導(dǎo)致停工，在停工期間發(fā)生的材料費(fèi)用為5萬(wàn)元，人工費(fèi)用為2萬(wàn)元，制造費(fèi)用為1萬(wàn)元。應(yīng)收的賠償款2萬(wàn)元，則甲公司當(dāng)月實(shí)際停工損失為(　　)萬(wàn)元。

　　A.8

　　B.7

　　C.6

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司當(dāng)月實(shí)際停工損失=5+2+1-2=6萬(wàn)元。選項(xiàng)C正確。

　　專(zhuān)題二　生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

　　一、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

　　1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法

　　3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法(難點(diǎn))

　　5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

　　6.定額比例法

　　【要求1】比較掌握上述分配方法的特點(diǎn)、適用情形。

　　【要求2】結(jié)合教材相應(yīng)例題，熟練掌握生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

　　【提示3】完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的關(guān)系：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本

　　【例12?多選題】下列分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的方法中，能使某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本的有(　　)。

　　A.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　B.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法

　　C.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　D.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　【答案】AB

　　【解析】不計(jì)算在產(chǎn)品成本方法和在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法下，能使某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。

　　【例13?單選題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。生產(chǎn)成本采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。2015年2月與A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：A產(chǎn)品單位工時(shí)定額100小時(shí)，其中第一道工序40小時(shí)，第二道工序60小時(shí)，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%;本月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序100件，第二道工序150件。2015年2月A產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為(　　)件。

　　A.125

　　B.105

　　C.95

　　D.75

　　【答案】A

　　【解析】A產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×50%÷100×100+(40+60×50%)÷100×150=125(件)。