2017中級職稱《會計實務》高頻考點：非貨幣性資產交換的會計處理(一)

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-17 09:54:12

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　　【例】甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長期股權投資(采用權益法核算)進行交換。

　　甲公司換出生產廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術賬面原價為750 000元，已攤銷為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對丙公司的長期股權投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，轉讓專利技術免征增值稅。甲公司因轉讓廠房向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為750 000元，銷項稅額為82 500元;乙公司因轉讓在建工程向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為875 000元，銷項稅額為96 250元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的總成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)計算換入資產、換出資產賬面價值總額

　　換入資產賬面價值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　換出資產賬面價值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產總成本

　　換入資產總成本=1 125 000+82 500-96 250=1 111 250(元)

　　(3)確定各項換入資產總成本

　　在建工程成本=1 111 250×(875 000÷1 125 000×100%)=864 306(元)

　　長期股權投資成本=1 111 250×(250 000÷1 125 000×100%)=246 944(元)

　　(4)會計分錄

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　 750 000