初級職稱《初級會計實務》基礎講解：收入與支出（87）

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-03-17 09:51:45

　　距離初級會計考試僅剩下不足60天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務》收入與支出章節(jié)的講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　收入與支出

　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。

　　一、收入

　　事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量。

　　(一)財政補助收入

　　事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

　　1.財政直接支付方式

　　事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補助收入

　　2.財政授權(quán)支付方式

　　事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財政補助收入

　　3.其他方式

　　實際收到財政補助收入時：

　　借：銀行存款等

　　貸：財政補助收入

　　4.期末

　　借：財政補助收入

　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　【舉例】2×13年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費100 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(二)事業(yè)收入

　　事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。

　　【提示】事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。

　　1.對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

　　(1)收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時

　　借：銀行存款等

　　貸：應繳財政專戶款

　　(2)向財政專戶上繳款項時

　　借：應繳財政專戶款

　　貸：銀行存款等

　　(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時

　　借：銀行存款等

　　貸：事業(yè)收入

　　2.對其他事業(yè)收入，收到款項時

　　借：銀行存款等

　　貸：事業(yè)收入

　　3.期末

　　(1)專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：事業(yè)收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　【舉例】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2×13年9月5日，該單位收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入5 000 000元。9月15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入5 000 000元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：應繳財政專戶款　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(2)向財政專戶上繳款項時：

　　借：應繳財政專戶款　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　【例題?判斷題】事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　(三)上級補助收入

　　事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

　　上級補助收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。

　　1.收到上級補助收入時

　　借：銀行存款等

　　貸：上級補助收入

　　2.期末

　　(1)專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：上級補助收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：上級補助收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　(四)附屬單位上繳收入

　　事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。

　　【提示】附屬單位上繳收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。

　　1.收到附屬單位繳來款項時

　　借：銀行存款等

　　貸：附屬單位上繳收入

　　2.期末

　　(1)專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：附屬單位上繳收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：附屬單位上繳收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　(五)經(jīng)營收入

　　事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

　　1.事業(yè)單位在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照確定的收入金額

　　借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等

　　貸：經(jīng)營收入

　　應繳稅費(負有增值稅納稅義務的，按稅法確定的增值稅稅額)

　　2.期末

　　借：經(jīng)營收入

　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　(六)其他收入

　　事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

　　1.取得時

　　借：銀行存款等

　　貸：其他收入

　　2.期末

　　(1)專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：其他收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　(2)非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　【例題?多選題】下列各項中，事業(yè)單位應通過“其他收入”科目核算的有(　　)。(2014年)

　　A.附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳的收入

　　B.接受捐贈的存貨

　　C.無法償付的應付賬款

　　D.從上級單位取得的非財政補助收入

　　【答案】BC

　　【解析】附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳的收入通過“附屬單位上繳收入”科目核算，選項A錯誤;接受捐贈的存貨、無法償付的應付賬款通過“其他收入”科目核算，選項BC正確;從上級單位取得的非財政補助收入通過“上級補助收入”科目核算，選項D錯誤。

　　支出

　　事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出、其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。

　　(一)事業(yè)支出

　　事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

　　事業(yè)支出需要分別財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出等進行明細核算。

　　1.發(fā)生時

　　借：事業(yè)支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末

　　(1)財政補助支出

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出—財政補助支出

　　(2)非財政專項資金支出

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出

　　(3)其他資金支出

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：事業(yè)支出—其他資金支出

　　【舉例】2×13年7月31日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：財政補助支出800 000元，非財政專項資金支出100 000元，其他資金支出300 000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出　　　　　　　　 800 000

　　——非財政專項資金支出　　　　　 100 000

　　——其他資金支出　　　　　　　　 300 000

　　(二)上繳上級支出

　　事業(yè)單位的上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

　　基本賬務處理：

　　1.上繳時：

　　借：上繳上級支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：上繳上級支出

　　(三)對附屬單位補助支出

　　事業(yè)單位的對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。

　　基本賬務處理：

　　1.發(fā)生補助支出時：

　　借：對附屬單位補助支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：對附屬單位補助支出

　　(四)經(jīng)營支出

　　事業(yè)單位的經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

　　會計分錄：

　　1.發(fā)生時：

　　借：經(jīng)營支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：經(jīng)營支出

　　(五)其他支出

　　事業(yè)單位的其他支出包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(調(diào)入)非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。

　　【提示】其他支出需要分非財政專項資金支出、其他資金支出等進行明細核算，這樣才能使各類支出與非財政專項資金收入和其他資金來源相配比，從而準確計算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余。

　　1.發(fā)生支出時：

　　借：其他支出

　　貸：銀行存款等

　　2.期末：

　　(1)專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：其他支出

　　(2)非專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：其他支出

　　【舉例】2×13年9月30日，某事業(yè)單位將本月的其他支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，其他支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：非財政專項資金支出200 000元，其他資金支出900 000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：其他支出——非財政專項資金支出　　　　　 200 000

　　——其他資金支出　　　　　　　　 900 000

　　【例題?多選題】事業(yè)單位發(fā)生的下列支出，不應直接計入當期支出的有(　　)。(2012年改編)

　　A.以實物對外長期投資

　　B.購入無形資產(chǎn)

　　C.在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　D.購入隨買隨用的零星辦公用品

　　【答案】ABC

　　【解析】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　財務報告

　　財務報告的概念和構(gòu)成

　　事業(yè)單位的財務報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。

　　事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

　　事業(yè)單位的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。

　　資產(chǎn)負債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務狀況的報表。

　　收入支出表或者收入費用表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。

　　財政補助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。

　　附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。

　　資產(chǎn)負債表的編制

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列;“期末余額”欄根據(jù)事業(yè)單位本期總賬科目期末余額填列。

　　收入支出表的編制

　　事業(yè)單位的收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構(gòu)成和非財政補助結(jié)余分配情況分項列示。事業(yè)單位應當編制月度和年度收入支出表。

　　收入支出表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)。

　　【提示】事業(yè)單位應當編制月度和年度收入支出表。

　　財政補助收入支出表的編制

　　財政補助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。事業(yè)單位應當編制年度財政補助收入支出表。

　　附注

　　事業(yè)單位的會計報表附注至少應披露下列內(nèi)容：

　　(一)遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明;

　　(二)單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明;

　　(三)會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等;

　　(四)重要資產(chǎn)處置情況的說明;

　　(五)重大投資、借款活動的說明;

　　(六)以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明;