東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。

　　【案例分析】

　　甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售鋼鐵為主業(yè)的大型公司。為規(guī)范公司業(yè)務(wù)，甲公司決定根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，自2016年起，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個方面全面啟動內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，審計委員會負責商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策;建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成科學有效的職責分工和制衡機制;切實加強員工的培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準;加強企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現(xiàn)代的管理理念，強化風險意識和法制觀念。

　　(2)關(guān)于風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

　　(3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動進行全面控制的基礎(chǔ)上，重點對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實施控制。一是實施投資活動決策審批分級管理。重大投資項目必須由董事長一人審批。二是強化采購驗收制度，確定檢驗方法，由采購人員對購買物資進行驗收，出具驗收證明。三是加強銷售環(huán)節(jié)管控措施，重大的銷售業(yè)務(wù)在合同訂立前，由2名以上銷售人員與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。

　　(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、責任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進行有效的溝通和反饋。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制部門經(jīng)董事會授權(quán)負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項分析資料(1)至(5)是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)存在不當之處。

　　不當之處一：審計委員會負責商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策存在不當。

　　理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。

　　不當之處二：將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標準存在不當。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。

　　資料(2)存在不當之處。

　　不當之處：風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應(yīng)對存在不當。

　　理由：風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

　　資料(3)存在不當之處。

　　不當之處一：重大投資項目必須由董事長一人審批存在不當。

　　理由：重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑瘓F決策或者連簽制度，不得由董事長一人進行審批。

　　不當之處二：由采購人員對購買物資進行驗收存在不當。

　　理由：違背了不相容職務(wù)分離控制。

　　不當之處三：重大的銷售業(yè)務(wù)在合同訂立前，僅由銷售人員與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判存在不當。

　　理由：重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當吸收財務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。

　　資料(4)存在不當之處。

　　不當之處：只確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、責任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進行有效的溝通和反饋存在不當。

　　理由：信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間，進行溝通和反饋。

　　資料(5)存在不當之處。

　　不當之處：內(nèi)部控制部門經(jīng)董事會授權(quán)負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作存在不當。

　　理由：內(nèi)部控制部門負責建立與實施內(nèi)部控制，內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

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