2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：長期應(yīng)付款的核算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-09 09:32:53

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　　長期應(yīng)付款的核算

　　【教材例14-6】假設(shè)某公司2×12年l2月1日，與東方租賃公司簽訂了一份融資租賃合同(不考慮相關(guān)的稅收問題)。某公司以融資租賃方式向東方租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下：

　　①租賃開始日：2×13年1月1日。

　　②租賃期：2×13年1月1日至2×16年l2月31日，共4年。

　?、圩饨鹬Ц叮鹤宰赓U開始日每年年末支付租金150 000元。

　　④該機(jī)器在2×13年1月1日的公允價(jià)值為500 000元。

　?、葑赓U合同規(guī)定的利率為7% (年利率)。

　?、蕹凶馊伺c出租人的初始直接費(fèi)用均為1 000元。

　?、咦赓U期屆滿時(shí)，某公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。

　　(1)租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　　第一步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=150 000×4+100=600 100(元)

　　計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的過程如下：

　　每期租金150 000元的年金現(xiàn)值=150 000×PVA(4,7%)

　　優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV(4，7%)

　　查表得知PVA(4,7%)=3.3872，PV(4，7%)=0.7629

　　現(xiàn)值合計(jì)=150 000×3.3872+100×0.7629=508 156.29(元)>500 000元

　　根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值500 000元。

　　第二步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600 100-500 000=100 100(元)

　　第三步，租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=500 000+1 000=501 000(元)

　　第四步，2×13年1月1日作以下會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　 501 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 100 100

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 600 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)按期支付租賃款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

　　由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?jì)算過程如下：根據(jù)下列公式，租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。因?yàn)榉?期支付租金，所以可以得出：150 000×PVA(4，r)+100×PV(4，r)= 500 000(元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

　　當(dāng)r=7%時(shí)：

　　150 000×3.3872+100×0.7629=508 156.29>500 000

　　當(dāng)r=8%時(shí)：

　　150 000×3.3121+100×0.7350=496 888.5<500 000

　　因此，7%

　　現(xiàn)值　　　　　　　　　利率

　　508 156.29　　　　　　　7%

　　500 000　　　　　　　　 r

　　496 888.5　　　　　　　 8%

　　(508 156.29-500 000)/(508 156.29-496 888.5)=(7%-r)/(7%-8%)

　　計(jì)算得出：r=7.72%。即融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.72%。

　　第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用(如表14-4所示)。

　　表14-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

日期	租金	確認(rèn)的融資費(fèi)用	應(yīng)付本金減少額	應(yīng)付本金余額
①	②	③=期初⑤×7.72%	④=②-③	期末⑤=⑤-④
				500 000
(1) 2×13.12.3l	150 000	38 600	111 400	388 600
(2) 2×14.12.31	150 000	29 999.92	120 000.08	268 599.92
(3) 2×15.12.31	150 000	20 735.91	129 264.09	139 335.83
(4) 2×16.12.31	150 000	10 764.17	139 235.83	100
(5) 2×17.1.1	100		100	O
合計(jì)	600 100	100 100	500 000