2017年初級會計職稱《經濟法基礎》消費稅法律制度（65）
(1)非酒類產品
如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，繳納消費稅。
(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產品
對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應在收取時并入酒類產品銷售額，征收消費稅。
【例題1?單選題】2015年3月，甲酒廠銷售自產紅酒，取得含增值稅價款46.8萬元，另收取包裝物押金2.34萬元、手續(xù)費1.17萬元。已知紅酒增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。甲酒廠該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。
A.(46.8+1.17)÷(1+17%)×10%=4.1(萬元)
B.46.8÷(1+17%)×10%=4(萬元)
C.(46.8+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=4.3(萬元)
D.(46.8+2.34)÷(1+17%)×10%=4.2(萬元)
【答案】C
【解析】(1)對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額，征收消費稅;(2)1.17萬元的手續(xù)費應作為價外費用;(3)價外費用與并入銷售額的包裝物押金均為含增值稅收入。
【例題2?多選題】甲酒廠主要從事白酒生產銷售業(yè)務。該酒廠銷售白酒收取的下列款項中，應并入銷售額繳納消費稅的有( )。
A.向Z公司收取的儲備費
B.向Y公司收取的品牌使用費
C.向X公司收取的包裝物租金
D.向W公司收取的產品優(yōu)質費
【答案】ABCD
【解析】(1)實行從價定率及復合計稅辦法計征消費稅的應稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(包括但不限于包裝物租金、優(yōu)質費、儲備費);
(2)白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
【例題3?單選題】某化妝品廠銷售高檔化妝品取得含稅收入46.8萬元，收取手續(xù)費1.5萬元，另收取包裝物押金1萬元。已知，增值稅稅率為17% ，消費稅稅率為15%。以下關于該化妝品廠本月應交消費稅的計算中，正確的是( )。
A.46.8×15%=7.02(萬元)
B.46.8÷(1+17%)×15%=6(萬元)
C.(46.8+1.5)÷(1+17%)×15%=6.19(萬元)
D.(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×15%=6.32(萬元)
【答案】C
【解析】(1)本題的“收入46.8萬元”為含增值稅收入，應當價稅分離，收取的手續(xù)費1.5萬元屬于價外費用，亦應價稅分離后再并入銷售額。(2)非酒類產品(本題為高檔化妝品)，不隨同產品銷售、單獨收取的包裝物押金，在收取時不應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。
5.金銀首飾的特殊規(guī)定
(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
(3)金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
(4)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。
(5)帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關!
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