2017稅務師《稅法一》重要知識點：增值稅專用發(fā)票的使用和管理
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增值稅專用發(fā)票的使用和管理
(一)一般納稅人應通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)初次購買稅控系統(tǒng)專用設備可在增值稅應納稅額中全額抵扣(價稅合并抵扣)。
專用發(fā)票實行限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務機關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況依法進行審批。
自2014年5月1日起，一般納稅人申請領用專用發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務機關(guān)不需要事先進行實地查驗。
【解析】最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣級稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實際情況進行審批。
(二)不得開具增值稅專用發(fā)票的情況
(三)專用發(fā)票的作廢
1.專用發(fā)票的作廢有兩種：
(1)即時作廢——開具時發(fā)現(xiàn)有誤。
(2)符合條件作廢——開具當月發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時具有下列情形：
(1)時間條件——開具當月;
(2)銷售方條件——銷售方未抄稅且未記賬;
(3)購買方條件——未認證或認證不符。
(四)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理
1.虛開增值稅專用發(fā)票特征
歸納:(1)無中生有;(2)有中不實;(3)借花獻佛。
稅務機關(guān)針對虛開的增值稅專用發(fā)票,按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》懲處。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票有善意取得和非善意取得之分。
2.善意取得虛開增值稅專用發(fā)票特征
購貨方善意取得虛開專用發(fā)票，應同時具備如下特征：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
3.善意取得虛開專用發(fā)票的處理
善意取得虛開專用發(fā)票，對購貨方應作如下處理：
(1)不以偷稅或者騙取出口退稅論處;
(2)取得的虛開專用發(fā)票應按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳;
(3)如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款;
(4)因善意取得虛開專用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金。
(六)輔導期一般納稅人使用專用發(fā)票
增購預征
輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關(guān)應在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。
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