?、劭蛇x擇按小規(guī)模納稅人納稅

　　年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)登記管理

　　①自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　?、诔龂?guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題?判斷題】除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人不屬于增值稅一般納稅人。( )

　　【答案】√

　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——概述(★)

　　1.一般計(jì)稅方法

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

　　=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　(1)進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率

　　(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率

　　銷售額的確定(★★★)

　　(一)一般規(guī)定

　　銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。

　　1.增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額;如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。

　　(1)如何換算?

　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)

　　(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?

　　①題目通常會(huì)明確交待是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干。

　?、趦r(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入。

　?、凵虡I(yè)企業(yè)零售價(jià)屬于含稅價(jià)。

　?、茉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額(僅適用于考試)。

　?、菪枰⑷脘N售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

　　2.價(jià)外費(fèi)用的識(shí)別

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(屬于含稅收入)，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　(2)除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅。

　　【例題1?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)……2014年3月銷售A型洗衣機(jī)1000臺(tái)，含增值稅銷售單價(jià)3510元/臺(tái);另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)526500元、包裝物租金175500元?！阎匆聶C(jī)適用稅率為17%.......

　　【解析】

　　(1)銷售洗衣機(jī)同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用;

　　(2)價(jià)外費(fèi)用是含增值稅收入;

　　(3)銷項(xiàng)稅額=(1000×3510+526500+175500)÷(1+17%)×17%=612000(元)。

　　【例題2?不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人……2014年8月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得含增值稅價(jià)款1110000元，同時(shí)收取保價(jià)費(fèi)2220元?！阎煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%……

　　【解析】

　　(1)1110000元，題目明確交待為“含增值稅價(jià)款”，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離;

　　(2)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)同時(shí)收取的保價(jià)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅收入，應(yīng)當(dāng)先換算成不含增值稅的銷售額;

　　(3)增值稅銷項(xiàng)稅額=(1110000+2220)÷(1+11%)×11%=110220(元)。

　　(3)下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

　　①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　?、谕瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　?、垆N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過(guò)2017初級(jí)職稱考試，獲得理想的成績(jī)!

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